車購稅的兩個納稅籌劃點
一、盡量不將價外費用并入計稅價格。
王先生準備買車,在一家4S汽車經(jīng)銷店(增值稅一般納稅人)相中了一輛本田2.4GLS自動豪華型轎車,價格為225000元。他還在店內(nèi)購買了4000元的專用工具和5000元的汽車裝飾。
方案一:王先生購車時,三項價款由4S店開具了《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,合計金額244000元。依據(jù)發(fā)票,車輛購置稅的計稅價格為244000元(225000+4000+15000),繳納車輛購置稅=244000÷(1+17%)×10%=20854.7(元)。
方案二:王先生在購車時,除了購車款沒有支付其他任何費用,而是在繳納車輛購置稅后再支付工具款4000元、汽車裝飾費15000元。這樣,車輛購置稅的計稅價格為225000元,繳納車輛購置稅為:225000÷(1+17%)×10%=19230.77(元),與方案一相比少繳1623.93元。
分析:《車輛購置稅征收管理辦法》(國家稅務總局令第15號)明確,價外費用是指銷售方價外向購買方收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金(延期付款利息)和手續(xù)費、包裝費、儲存費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、保管費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外收費。按我國稅法規(guī)定,①代收款項應區(qū)別征稅。凡使用代收單位的票據(jù)收取的款項,應視為代收單位的價外費用,并入計稅價格計算征收車輛購置稅;凡使用委托方的票據(jù)收取,受托方只履行代收義務或收取手續(xù)費的款項,不并入計征車輛購置稅,按其他稅收政策規(guī)定征稅。②購買者隨車購買的工具件、零件、車輛裝飾費等,應作為購車款的一部分或價外費用,并入計稅價格征收車輛購置稅;但如果不同時間或銷售方不同,則不并入計征車輛購置稅。
二、選擇從一般納稅人處購車較合算。
李先生10月想購買一輛農(nóng)用車,市場價7.5萬元。
方案三:李先生到某小規(guī)模納稅人的車輛經(jīng)銷商處購買,車輛購置稅計稅金額為75000÷(1+4%)=72115.38(元),繳納車輛購置稅:72115.38×10%=7211.54(元)。
方案四:李先生選擇到某一般納稅人的車輛經(jīng)銷商處購買,則可按75000÷(1+17%)的計稅價格計算繳納車輛購置稅:64102.56×10%=6410.26(元),與方案三相比節(jié)省801.28元。
分析:《車輛購置稅暫行條例》規(guī)定,車輛購置稅的計稅價格根據(jù)不同情況,按照下列規(guī)定確定:①納稅人購買自用的應稅車輛的計稅價格,為納稅人購買應稅車輛而支付給銷售者的全部價款和價外費用,不包括增值稅稅款;②納稅人進口自用的應稅車輛的計稅價格(計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅);③納稅人自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的應稅車輛的計稅價格,由主管稅務機關(guān)規(guī)定的最低計稅價格核定。
國家稅務總局令第15號進一步明確,納稅人辦理納稅申報時,應如實填寫《車輛購置稅納稅申報表》,同時提供《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》報稅聯(lián)。車輛購置稅納稅申報表中“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)價格”欄,填寫機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)上注明的價費合計金額?!吧陥笥嫸悆r格”欄,分別按下列要求填寫:①境內(nèi)購置車輛,按機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票注明的價費合計金額÷(1+17%)填寫;②進口自用車輛,填寫計稅價格,計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅;③自產(chǎn)、受贈、獲獎或者以其他方式取得并自用的車輛,按機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票(或有效憑證)注明的價費合計金額÷(1+17%)填寫。
最近,國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于使用新版機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票有關(guān)問題的通知》(國稅函[2006]479號),決定從2006年8月1日起,統(tǒng)一使用新版《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》,發(fā)票上有“不含稅”價格欄,“不含稅價”指不含增值稅的車價,不含稅價=價稅合計÷(1+增值稅稅率或征收率),供計算進項抵扣稅額和車輛購置稅時使用。這就是說,從小規(guī)模納稅人處購買車輛的計征車購稅價格應該是:價稅合計/(1+征收率)。因此,車輛購置稅計稅價格換算應按最新政策執(zhí)行。
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