三部門發(fā)文加強代扣代征稅款手續(xù)費管理

關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知

財行〔2019〕11號

（文末附：關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費注意事項）

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），國家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局，中國人民銀行上?？偛?，各分行、營業(yè)管理部，各省會（首府）城市中心支行，各副省級城市中心支行：

為進一步規(guī)范和加強代扣代繳、代收代繳和委托代征（以下簡稱“三代”）稅款手續(xù)費的管理，根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》和《中華人民共和國稅收征收管理法》及其他有關(guān)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，就進一步加強“三代”稅款手續(xù)費管理通知如下：

一、“三代”范圍

（一）代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時，代稅務(wù)機關(guān)從支付給負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。

（二）代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負(fù)有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時，代稅務(wù)機關(guān)向負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。

（三）委托代征是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求，按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定，委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。

二、“三代”的管理

稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則有關(guān)規(guī)定和“放管服”改革有關(guān)要求開展“三代”工作。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個人，不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。

（一）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)依據(jù)國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定，對負(fù)有代扣代繳、代收代繳的扣繳義務(wù)人辦理登記。

對法律、行政法規(guī)沒有規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人，稅務(wù)機關(guān)不得要求履行代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)。

（二）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)，以及國家稅務(wù)總局委托代征相關(guān)規(guī)定確定委托代征范圍，不得將法律、行政法規(guī)已確定的代扣代繳、代收代繳稅款，委托他人代征。

（三）對于需按比例支付“三代”稅款手續(xù)費的，稅務(wù)機關(guān)在確定“三代”單位或個人的手續(xù)費比例時，應(yīng)從降低稅收成本的角度，充分考慮“三代”單位或個人的業(yè)務(wù)量、工作成本等因素，確定合理的手續(xù)費支付比例，可根據(jù)需要在相應(yīng)規(guī)定的支付比例范圍內(nèi)設(shè)置手續(xù)費支付限額。

三、“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額

（一）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費，且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元，超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的，按規(guī)定比例執(zhí)行。

（二）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費。

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，不得支付代收手續(xù)費。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定確定。

（四）法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。

（五）稅務(wù)機關(guān)委托交通運輸部門海事管理機構(gòu)代征船舶車船稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

（六）稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征車輛購置稅，稅務(wù)機關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費。

（七）稅務(wù)機關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費，且支付給單個代征人年度最高限額1000萬元，超過限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費。

（八）稅務(wù)機關(guān)委托郵政部門代征稅款，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費。

（九）稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收，稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。

四、手續(xù)費管理

（一）預(yù)算管理。

1.“三代”稅款手續(xù)費納入預(yù)算管理，由財政通過預(yù)算支出統(tǒng)一安排。法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，按法律、行政法規(guī)的規(guī)定執(zhí)行。

2.“三代”稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前，向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料，因“三代”單位或個人自身原因，未及時提交申請的，視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴(yán)格審核“三代”稅款手續(xù)費申請情況，并以此作為編制下一年度部門預(yù)算的依據(jù)。

3.代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的，應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料，由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算。

4.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國預(yù)算法》《國務(wù)院關(guān)于深化預(yù)算管理制度改革的決定》和財政部部門預(yù)算編制的有關(guān)程序和要求，將“三代”稅款手續(xù)費申請情況據(jù)實編入下一年度部門預(yù)算。教育費附加的手續(xù)費預(yù)算，按代扣、代收、代征所劃繳正稅的手續(xù)費比例編制。各級稅務(wù)機關(guān)要積極配合財政部駐各地財政監(jiān)察專員辦事處開展部門預(yù)算監(jiān)管工作。

5.財政部根據(jù)批復(fù)的“三代”稅款手續(xù)費預(yù)算，及時核批用款計劃。各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)主動、及時支付“三代”稅款手續(xù)費。

6.“三代”稅款手續(xù)費當(dāng)年預(yù)算不足部分，在下年預(yù)算中彌補；結(jié)轉(zhuǎn)部分，留待下年繼續(xù)使用；結(jié)余部分，按規(guī)定上繳中央財政。

7.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)強化“三代”稅款手續(xù)費預(yù)算績效管理，科學(xué)設(shè)置績效目標(biāo)，完善績效評價方法，提高績效評價質(zhì)量，加強績效評價結(jié)果應(yīng)用。

（二）核算管理。

1.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照行政事業(yè)單位會計核算有關(guān)管理規(guī)定，及時、全面、完整核算“三代”稅款手續(xù)費。

2.各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)財政部部門決算編報和審核有關(guān)要求，真實、準(zhǔn)確、全面、及時編報“三代”稅款手續(xù)費決算，并做好決算審核相關(guān)工作。

（三）支付管理。

1.稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。

2.稅務(wù)機關(guān)對單位和個人未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)的，不得支付“三代”稅款手續(xù)費。

3.稅務(wù)機關(guān)之間委托代征稅款，不得支付手續(xù)費。

4.“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。上述支出內(nèi)容，國家已有相關(guān)支出標(biāo)準(zhǔn)的，嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定；沒有支出標(biāo)準(zhǔn)的，參照當(dāng)?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

（四）監(jiān)督管理。

1.各級財政、稅務(wù)部門及其工作人員在“三代”稅款手續(xù)費預(yù)算編制、調(diào)劑、決算等審批工作中，存在違規(guī)編報、批復(fù)預(yù)決算，違規(guī)管理“三代”稅款手續(xù)費項目資金等行為的，以及其他濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊等違法違紀(jì)行為的，按照《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國公務(wù)員法》《中華人民共和國行政監(jiān)察法》《財政違法行為處罰處分條例》等國家有關(guān)規(guī)定追究相應(yīng)責(zé)任；涉嫌犯罪的，移送司法機關(guān)處理。對于發(fā)現(xiàn)存在上述違法、違規(guī)行為的稅務(wù)機關(guān)，財政部、上級稅務(wù)機關(guān)可按照有關(guān)規(guī)定扣減下一年度經(jīng)費預(yù)算。

2.稅務(wù)總局應(yīng)加強對各級稅務(wù)機關(guān)經(jīng)費使用和管理情況的檢查、審計，并接受審計署等有關(guān)部門的監(jiān)督檢查。

3.除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，各級稅務(wù)機關(guān)均不得從稅款中直接提取手續(xù)費或辦理退庫，各級國庫不得辦理“三代”稅款手續(xù)費退庫。

本通知自印發(fā)之日起執(zhí)行?！敦斦?國家稅務(wù)總局 中國人民銀行關(guān)于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行〔2005〕365號）和《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于明確保險機構(gòu)代收代繳車船稅手續(xù)費有關(guān)問題的通知》（財行〔2007〕659號）相應(yīng)廢止。

財政部 稅務(wù)總局 人民銀行
2019年2月2日

關(guān)于代扣個人所得稅手續(xù)費注意事項

會計核算：單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算，計入本單位收入。

報表列報：應(yīng)作為其他與日?；顒酉嚓P(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務(wù)報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》等的相關(guān)規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調(diào)整。（注：財政部2018年9月5日關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀）

支出項目：用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。（注：原財行[2005]365號規(guī)定的“也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員”在新文件中表述為“人員成本”）

稅務(wù)處理：

增值稅方面，按照目前“營改增”政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。（注：國家稅務(wù)總局12366平臺2016年增值稅類（含營改增）熱點問題匯總，實務(wù)中有部分會員反饋當(dāng)?shù)囟惥忠笃髽I(yè)開具發(fā)票。）

所得稅方面，作為應(yīng)稅收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。