稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃的運(yùn)用——稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃案例（三）

    三、營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例

    營業(yè)稅是世界各國普遍征收的稅種，是對我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的一種稅，屬于商品課稅的范疇，其主要特點(diǎn)是計(jì)算征收比較簡單。

    自1994年工商稅制改革后，營業(yè)稅的征收范圍相對縮小，具體地講，營業(yè)稅共設(shè)置了九大征收項(xiàng)目：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、娛樂業(yè)等。在這九個(gè)征稅項(xiàng)目中，各種不同的項(xiàng)目的稅率也各不相同。因此，營業(yè)稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁不像增值稅那樣幾乎遍及所有的行業(yè)，而只是指這九大行業(yè)。

    營業(yè)稅作為對商品課稅的一種稅，它與價(jià)格的自由浮動(dòng)有著密切的關(guān)系，具備了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的基本前提條件，即營業(yè)稅較易轉(zhuǎn)嫁。

    進(jìn)行營業(yè)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以從三個(gè)方面入手：（1）企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。假設(shè)甲企業(yè)為一服務(wù)業(yè)，若其營業(yè)狀況不佳，則很難通過服務(wù)將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給接受服務(wù)的消費(fèi)者，而只能千方百計(jì)地將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給賣者，以減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。（2）企業(yè)與個(gè)人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁。以上述甲企業(yè)為例，若甲企業(yè)營業(yè)狀況相當(dāng)好，消費(fèi)者也愿意在此消費(fèi)，則甲企業(yè)就具備了前轉(zhuǎn)的條件，即將營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，由眾多的消費(fèi)者共同承擔(dān)。但甲企業(yè)應(yīng)掌握好提價(jià)的幅度，若提價(jià)幅度過大，可能傷害消費(fèi)者的積極性，反而降低了營業(yè)利潤，得不償失，若提價(jià)幅度過小，則轉(zhuǎn)嫁效果不明顯。（3）企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)嫁。仍以甲企業(yè)為例，甲企業(yè)可以通過提高服務(wù)質(zhì)量、降低營業(yè)成本等手段來自我消化所承擔(dān)的稅收，這樣，也就不至于影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)過程的運(yùn)行。

    企業(yè)在進(jìn)行營業(yè)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮三種不同的轉(zhuǎn)嫁方式，并結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇適合自己的轉(zhuǎn)嫁方式。

    四、消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例

    消費(fèi)稅的課稅對象是消費(fèi)品的銷售收入。凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口消費(fèi)品的單位和個(gè)人都是消費(fèi)稅的納稅人。

    在種類繁多的消費(fèi)品中，征收消費(fèi)稅的僅十一種：煙、酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮煙火等。消費(fèi)稅主要是國家為了調(diào)整我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)結(jié)構(gòu)趨于合理而制定的，因此，征收對象一般為有害消費(fèi)品類、奢侈消費(fèi)品類、貴重消費(fèi)品類和不可再生消費(fèi)品類，且稅負(fù)較高，需繳納消費(fèi)稅的企業(yè)因不堪重負(fù)，其轉(zhuǎn)嫁的動(dòng)機(jī)比其他稅種強(qiáng)烈得多。

    消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁在當(dāng)今社會(huì)是十分普遍的現(xiàn)象，由于稅負(fù)的沉重，企業(yè)若不進(jìn)行消費(fèi)稅的轉(zhuǎn)嫁籌劃，很難生存下去。消費(fèi)稅雖從理論上講是由消費(fèi)者承擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，降低征收費(fèi)用，防止稅款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)被定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

    因此，企業(yè)須通過必要的轉(zhuǎn)嫁籌劃，才能讓消費(fèi)者真正承擔(dān)稅負(fù)，從而增加利潤。

    消費(fèi)稅稅負(fù)一般轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者承擔(dān)，如煙、酒嗜好者承擔(dān)煙酒的消費(fèi)稅；愛美的女性承擔(dān)化妝品的消費(fèi)稅；駕車人承擔(dān)汽油、柴油的消費(fèi)稅等。由于許多消費(fèi)者對這十一種消費(fèi)品有著特殊的偏好或不得不用，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁較容易，但消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁又不容易，因?yàn)橄M(fèi)稅的稅負(fù)較高，導(dǎo)致這些消費(fèi)品的價(jià)格普遍偏高，可能造成許多的消費(fèi)者沒有能力消費(fèi)或原來有能力的也變得無能力消費(fèi)。因此從這個(gè)意義上講，消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁也不容易。除了廣告宣傳外，企業(yè)自身產(chǎn)品質(zhì)量的提高，是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁得以順利實(shí)現(xiàn)的根本前提。另外，經(jīng)濟(jì)法人實(shí)施消費(fèi)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁時(shí)，要特別注意自身產(chǎn)品的特點(diǎn)來選擇消費(fèi)稅轉(zhuǎn)嫁籌劃方案，因?yàn)檫@十一種消費(fèi)品有著各自不同的轉(zhuǎn)嫁優(yōu)勢；同時(shí)，還應(yīng)注意國內(nèi)外有關(guān)政策導(dǎo)向，因?yàn)閲艺魇障M(fèi)稅的立法精神在于促進(jìn)消費(fèi)結(jié)構(gòu)的合理化，因而這些政策導(dǎo)向有可能會(huì)阻礙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的順利實(shí)現(xiàn)，對企業(yè)造成不利的影響。