稅負轉嫁籌劃的運用——稅負轉嫁籌劃案例（二）
二、增值稅轉嫁籌劃案例
增值稅是以廠商生產經營中的增值額為課稅對象所征收的稅收。它與一般的銷售稅不同，它“道道征收”，但“稅不重征”、因而，增值稅目前正成為我國課稅制度改革的方向。針對增值稅良好的發(fā)展勢頭，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃，意義更加重大。
增值稅轉嫁與一般流轉稅的轉嫁相似，也分為前轉、后轉、輾轉、消轉等幾種。
稅負轉嫁與價格的自由浮動有密切的關系，增值稅作為流轉稅的一種，客觀上具備這一條件，因而也就具備稅負轉嫁的可能性。況且，目前增值稅主要采取價外稅的方法，這比價內稅更具有轉嫁的優(yōu)勢。增值稅的最終負稅者一般是消費者。
由于增值稅的課稅范圍幾乎遍及商品流通的各個環(huán)節(jié)，因此，出于減輕稅收負擔的目的，幾乎所有的企業(yè)都有進行一定的增值稅轉嫁籌劃。只要籌劃得當，不僅可以減輕企業(yè)稅收負擔，而且可以使企業(yè)在轉嫁過程中獲利。例如，甲企業(yè)為一批發(fā)企業(yè)，乙企業(yè)為一零售企業(yè)，假設甲企業(yè)已繳納了增值稅，則甲企業(yè)必然想方設法將這筆稅款轉嫁給乙企業(yè)。這時，如果乙企業(yè)暫時沒有其他更好的進貨渠道，則甲企業(yè)不僅可以將稅款全部轉嫁給乙企業(yè)，甚至可以從中獲利。當然，企業(yè)進行稅負轉嫁時，最基本的目標還是盡可能地把稅款轉嫁出去，而不是一味地想從中獲利，否則，可能適得其反。
應該指出的是，并不是所有的增值稅都能有效地實現(xiàn)轉嫁，它有以下幾個限制條件：（正保會計網校）
（1）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的增值稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的增值稅不易轉嫁。社會中大量的商品生產和銷售處于競爭狀態(tài)，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉嫁自然與供求彈性有關。一般來說，供給彈性較大的商品，生產者可靈活調整生產數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個構成部分轉嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產者調整生產數(shù)量的可行性較小，從而難于控制價格水平，稅負轉嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地進行稅負轉嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調整購買數(shù)量影響價格，稅負轉嫁比較困難。如果把供求結合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，增值稅容易轉嫁，反之，轉嫁困難。在極特殊的情況下，即供給彈性等于需求彈性時，則往往由供求雙方共同承擔稅款，稅負轉嫁只能部分實現(xiàn)。
（2）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。增值稅轉嫁必然引起商品價格的升高，若有另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會更改自己的選擇，因而稅負轉嫁將會失敗。若某種稅收的課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉嫁的損失。
（3）生產者謀求利潤的目標與稅負轉嫁的關系。前面說過，企業(yè)進行增值稅轉嫁籌劃時，可能會獲利，但同時，也有可能會帶來損失。因此，生產者追求的利潤與稅負轉嫁便存在矛盾。如企業(yè)為了轉嫁全部的增值稅必須把商品售價提高到一定的水平，而售價的提高會影響銷量，進而影響經營總利潤。此時，經營者必須比較增值稅轉嫁所得與商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則經營者寧愿負擔一部分稅款以保證商品銷量。
增值稅是以廠商生產經營中的增值額為課稅對象所征收的稅收。它與一般的銷售稅不同，它“道道征收”，但“稅不重征”、因而，增值稅目前正成為我國課稅制度改革的方向。針對增值稅良好的發(fā)展勢頭，企業(yè)進行增值稅稅收籌劃，意義更加重大。
增值稅轉嫁與一般流轉稅的轉嫁相似，也分為前轉、后轉、輾轉、消轉等幾種。
稅負轉嫁與價格的自由浮動有密切的關系，增值稅作為流轉稅的一種，客觀上具備這一條件，因而也就具備稅負轉嫁的可能性。況且，目前增值稅主要采取價外稅的方法，這比價內稅更具有轉嫁的優(yōu)勢。增值稅的最終負稅者一般是消費者。
由于增值稅的課稅范圍幾乎遍及商品流通的各個環(huán)節(jié)，因此，出于減輕稅收負擔的目的，幾乎所有的企業(yè)都有進行一定的增值稅轉嫁籌劃。只要籌劃得當，不僅可以減輕企業(yè)稅收負擔，而且可以使企業(yè)在轉嫁過程中獲利。例如，甲企業(yè)為一批發(fā)企業(yè)，乙企業(yè)為一零售企業(yè)，假設甲企業(yè)已繳納了增值稅，則甲企業(yè)必然想方設法將這筆稅款轉嫁給乙企業(yè)。這時，如果乙企業(yè)暫時沒有其他更好的進貨渠道，則甲企業(yè)不僅可以將稅款全部轉嫁給乙企業(yè)，甚至可以從中獲利。當然，企業(yè)進行稅負轉嫁時，最基本的目標還是盡可能地把稅款轉嫁出去，而不是一味地想從中獲利，否則，可能適得其反。
應該指出的是，并不是所有的增值稅都能有效地實現(xiàn)轉嫁，它有以下幾個限制條件：（正保會計網校）
（1）供給彈性較大、需求彈性較小的商品的增值稅較易轉嫁，供給彈性較小、需求彈性較大的商品的增值稅不易轉嫁。社會中大量的商品生產和銷售處于競爭狀態(tài)，商品價格的確定最終取決于供求關系，而稅負轉嫁自然與供求彈性有關。一般來說，供給彈性較大的商品，生產者可靈活調整生產數(shù)量，最終使其在所期望的價格水平上銷售出去，因而所納稅款完全可以作為價格的一個構成部分轉嫁出去。而供給彈性較小的商品，生產者調整生產數(shù)量的可行性較小，從而難于控制價格水平，稅負轉嫁困難。同理，需求彈性較小的商品，其價格最終決定于賣方，也可以順利地進行稅負轉嫁；但需求彈性較大的商品，買方可以通過調整購買數(shù)量影響價格，稅負轉嫁比較困難。如果把供求結合起來考慮，則供給彈性大于需求彈性時，增值稅容易轉嫁，反之，轉嫁困難。在極特殊的情況下，即供給彈性等于需求彈性時，則往往由供求雙方共同承擔稅款，稅負轉嫁只能部分實現(xiàn)。
（2）課稅范圍寬廣的商品較易轉嫁，課稅范圍狹窄的難以轉嫁。增值稅轉嫁必然引起商品價格的升高，若有另外的商品可以替代加價的商品，消費者往往會更改自己的選擇，因而稅負轉嫁將會失敗。若某種稅收的課稅范圍很廣，甚至波及同類商品的全部，消費者無法找到價格不變的代用品時，只好承受稅負轉嫁的損失。
（3）生產者謀求利潤的目標與稅負轉嫁的關系。前面說過，企業(yè)進行增值稅轉嫁籌劃時，可能會獲利，但同時，也有可能會帶來損失。因此，生產者追求的利潤與稅負轉嫁便存在矛盾。如企業(yè)為了轉嫁全部的增值稅必須把商品售價提高到一定的水平，而售價的提高會影響銷量，進而影響經營總利潤。此時，經營者必須比較增值稅轉嫁所得與商品銷量減少的損失，若后者大于前者，則經營者寧愿負擔一部分稅款以保證商品銷量。
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