稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃的運用——稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃案例（一）
一、關稅轉(zhuǎn)嫁籌劃案例
關稅是由海關代表國家依法對進出國境（關境）的貨物或物品征收一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。它是根據(jù)國家的關稅政策和對外開放政策的要求，為鼓勵出口，擴大必需品進口，保護和促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，以及保證國家的財政收入而開征的稅種。
關稅是進出口商品成本的組成部分，其稅額的多少直接關系到商品的市場價格和經(jīng)營成果，與國家、企業(yè)、個人的利益有著極為密切的關系。但關稅作為一種間接稅，其繳納者很少是稅負的真正承擔者，關稅的直接負擔人總是通過這樣或那樣的方式，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給進出口貨物的實際購買者和消費者，即關稅常常隨著進出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關稅轉(zhuǎn)嫁和其他稅收轉(zhuǎn)嫁一樣，分前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等形式。關稅由最終消費者負擔的為前轉(zhuǎn)，由供給者負擔的為后轉(zhuǎn)，由進出口商降低進出口成本，而不將稅負轉(zhuǎn)給任何人的為消轉(zhuǎn)，幾種方法同時使用的為疊轉(zhuǎn)。
關稅轉(zhuǎn)嫁與一國的對外經(jīng)濟貿(mào)易和采取的貿(mào)易政策有關，與一國在國際社會中的經(jīng)濟地位有關，與一國在國際市場上的影響程度有關。對于一個經(jīng)濟發(fā)展水平不高的國家來說，或?qū)σ粋€實行進口限制的國家來說，進口商品的供給彈性十分明顯，也就是說，在這些國家進口商品的數(shù)量和價格水平高低有著十分直接的關系，有利可圖就進口，無利可圖就不進口，進口國對進口商品采取的任何壓價或不正當提價的行為，都會導致外國供給商將進口商品轉(zhuǎn)向它國市場。因此，在這種情況下，不管需求彈性如何，進口商品的關稅都會由進口國的企業(yè)或消費者承擔，而不會由進口商品的外國供給商承擔。如某一種在國際市場上屬于供不應求的產(chǎn)品，輸入某國的價格較高，輸入國若想采取壓價措施，必然導致該商品供給商拒絕供給，而將商品轉(zhuǎn)往它國。為避免這種商品進口量的減少和消失，輸入國就必須接受供應商提出的價格，而且對該進口商品征收的稅款，也只能轉(zhuǎn)嫁到本國購買者和消費者身上。
如果進口國對進口商品進行直接管制（如行政管制）或受到外匯限制，并在零售環(huán)節(jié)上沒有進行定量供應和價格管制的話，進口商品所承擔的進口關稅，就會由從事進口的商人或從事經(jīng)銷的部門承擔。原因是凡進口商品受行政管制和外匯管制的地方，進口成本必然很大，因而進口商品的貨物價值和它們實用價值之間的差距很大，購買者因此而減少。若再把進口關稅隨商品價格一并轉(zhuǎn)讓給消費者，勢必受到消費者的抵制，當然在進口條件如此苛刻的國家，商品進出口商和經(jīng)營商只能由政府擔任。個人或企業(yè)是不會從事這種無利可圖的事業(yè)。
在國際貿(mào)易過程中，關稅轉(zhuǎn)嫁的形式和轉(zhuǎn)嫁程度與國與國之間對商品的供求關系有關，也就是說，國與國之間對某一種商品的供給狀況及需求程度，對它們在充當最終關稅承擔者方面有重大影響。例如甲國某種商品完全依靠從乙國出口（乙國具有絕對的市場控制權），則進出口關稅將會由乙國轉(zhuǎn)嫁給甲國負擔。要么轉(zhuǎn)嫁給甲國政府，要么轉(zhuǎn)嫁給甲國消費者。如果商品價格太高或進口成本太高，加價消費者不愿購買，則關稅只能由政府或進口商承擔。但是如果甲國所需商品可以由國內(nèi)生產(chǎn)者生產(chǎn)，那么對乙國商品課征的關稅便具有保護性質(zhì)。此時，如果國內(nèi)物價上漲，則關稅可以轉(zhuǎn)嫁給甲國的購買者或消費者負擔，進口商不承擔稅收，國家獲利，國內(nèi)生產(chǎn)者也獲利；如果國內(nèi)物價下跌，則關稅無法繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，只能由進口商承擔，甲國政府受益；如果該商品國內(nèi)市場價格低于國際市場價格，則關稅無法轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者，只能由進口商或政府承擔，或后轉(zhuǎn)由乙國供應商承擔。一般的慣例是，兩國之間的貿(mào)易往來，雙方負擔的關稅比例與交易滿足需求程度和對交易的迫切程度成正比。
在自由貿(mào)易為前提的世界經(jīng)濟中，某一國家或地區(qū)，如有特種商品在世界市場上有獨占性，或占有極大比例，且為世界各地所非常需要，則可自由提高價格，不但使外國負擔本國所征的出口稅，甚至可使商品所換回的外國商品的進口稅也由外國負擔其全部或部分。反之，某一國家或地區(qū)，如并無任何重要產(chǎn)品供給世界市場，其所產(chǎn)商品在世界市場所占比重不大，則情形就相反，即任何稅負都無法轉(zhuǎn)嫁給外國承擔。
不僅如此，如果對某種外國貨物的需求彈性很小，則外國所得的出口稅與本國所得的進口稅，均大部分由本國承擔。
從事或研究關稅轉(zhuǎn)嫁應從國際社會著眼，不能把注意力放在國內(nèi)。單從國內(nèi)情況看，進口商品承擔的關稅都會由國內(nèi)消費者繳納。關稅轉(zhuǎn)嫁的核心在國外，即在國外商品的供給者及政府身上。做到這一點不能是單項貿(mào)易行為，而應是多項和有一定重復頻率的貿(mào)易活動。在國家實行貿(mào)易統(tǒng)治的情況下，政府應承擔起關稅向外轉(zhuǎn)嫁的任務。關稅轉(zhuǎn)嫁是一門技巧，它要求設計者必須掌握這樣一些基本材料，即本國進口產(chǎn)品的總規(guī)模和結構，進口商品中哪些是本國生產(chǎn)、生活必需的，哪些商品在本國具有壟斷性；本國出口產(chǎn)品的總規(guī)模和結構，出口產(chǎn)品中哪些是在國際市場上有影響的，有無在國際市場上的壟斷產(chǎn)品或近似壟斷的產(chǎn)品等等。在掌握這些材料的情況下，政府可以采取這樣一些基本措施：首先，根據(jù)進口產(chǎn)品在國際市場的供求狀況，實行壓價、減稅、免稅或增稅的做法。壓價是指在盡可能大的范圍內(nèi)削減進口商品價格，以便進口關稅可以由一部分受到進口商品價格的抵消。在實行壓價措施不奏效時，政府可以實行減免關稅的做法，允許或鼓勵這種商品的輸入（這種進口商品必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需求的必需品）。增稅的做法是指進口商品不是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需要的商品，而是尚處于發(fā)展過程中，或國外進口商為傾銷商品而作的拋售時，通過提高稅率來達到抑制外國商品傾銷，防止外國商品占領本國市場的目的，這和關稅轉(zhuǎn)嫁的關系不是那么直接。其次，當本國某種出口產(chǎn)品在國際市場上具有一定的壟斷性，即本國出口產(chǎn)品在國際市場上占有一定地位時，該國可以對原本不征出口關稅的這種產(chǎn)品，加征與進口產(chǎn)品承擔的部分或全部性質(zhì)相同的稅額。也就是說，用出口產(chǎn)品價格升高，彌補進口關稅對國內(nèi)購買者和消費者造成的損失。在存在這種情況的條件下，進口國可以對部分或全部進口產(chǎn)品不征或少征進口關稅，而使出口關稅成為政府的主要收入來源。
關稅是由海關代表國家依法對進出國境（關境）的貨物或物品征收一種稅，屬于流轉(zhuǎn)課稅范疇。它是根據(jù)國家的關稅政策和對外開放政策的要求，為鼓勵出口，擴大必需品進口，保護和促進國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，以及保證國家的財政收入而開征的稅種。
關稅是進出口商品成本的組成部分，其稅額的多少直接關系到商品的市場價格和經(jīng)營成果，與國家、企業(yè)、個人的利益有著極為密切的關系。但關稅作為一種間接稅，其繳納者很少是稅負的真正承擔者，關稅的直接負擔人總是通過這樣或那樣的方式，將所繳納的稅款轉(zhuǎn)移給進出口貨物的實際購買者和消費者，即關稅常常隨著進出口貨物的買賣而轉(zhuǎn)嫁。關稅轉(zhuǎn)嫁和其他稅收轉(zhuǎn)嫁一樣，分前轉(zhuǎn)、后轉(zhuǎn)和消轉(zhuǎn)等形式。關稅由最終消費者負擔的為前轉(zhuǎn)，由供給者負擔的為后轉(zhuǎn)，由進出口商降低進出口成本，而不將稅負轉(zhuǎn)給任何人的為消轉(zhuǎn)，幾種方法同時使用的為疊轉(zhuǎn)。
關稅轉(zhuǎn)嫁與一國的對外經(jīng)濟貿(mào)易和采取的貿(mào)易政策有關，與一國在國際社會中的經(jīng)濟地位有關，與一國在國際市場上的影響程度有關。對于一個經(jīng)濟發(fā)展水平不高的國家來說，或?qū)σ粋€實行進口限制的國家來說，進口商品的供給彈性十分明顯，也就是說，在這些國家進口商品的數(shù)量和價格水平高低有著十分直接的關系，有利可圖就進口，無利可圖就不進口，進口國對進口商品采取的任何壓價或不正當提價的行為，都會導致外國供給商將進口商品轉(zhuǎn)向它國市場。因此，在這種情況下，不管需求彈性如何，進口商品的關稅都會由進口國的企業(yè)或消費者承擔，而不會由進口商品的外國供給商承擔。如某一種在國際市場上屬于供不應求的產(chǎn)品，輸入某國的價格較高，輸入國若想采取壓價措施，必然導致該商品供給商拒絕供給，而將商品轉(zhuǎn)往它國。為避免這種商品進口量的減少和消失，輸入國就必須接受供應商提出的價格，而且對該進口商品征收的稅款，也只能轉(zhuǎn)嫁到本國購買者和消費者身上。
如果進口國對進口商品進行直接管制（如行政管制）或受到外匯限制，并在零售環(huán)節(jié)上沒有進行定量供應和價格管制的話，進口商品所承擔的進口關稅，就會由從事進口的商人或從事經(jīng)銷的部門承擔。原因是凡進口商品受行政管制和外匯管制的地方，進口成本必然很大，因而進口商品的貨物價值和它們實用價值之間的差距很大，購買者因此而減少。若再把進口關稅隨商品價格一并轉(zhuǎn)讓給消費者，勢必受到消費者的抵制，當然在進口條件如此苛刻的國家，商品進出口商和經(jīng)營商只能由政府擔任。個人或企業(yè)是不會從事這種無利可圖的事業(yè)。
在國際貿(mào)易過程中，關稅轉(zhuǎn)嫁的形式和轉(zhuǎn)嫁程度與國與國之間對商品的供求關系有關，也就是說，國與國之間對某一種商品的供給狀況及需求程度，對它們在充當最終關稅承擔者方面有重大影響。例如甲國某種商品完全依靠從乙國出口（乙國具有絕對的市場控制權），則進出口關稅將會由乙國轉(zhuǎn)嫁給甲國負擔。要么轉(zhuǎn)嫁給甲國政府，要么轉(zhuǎn)嫁給甲國消費者。如果商品價格太高或進口成本太高，加價消費者不愿購買，則關稅只能由政府或進口商承擔。但是如果甲國所需商品可以由國內(nèi)生產(chǎn)者生產(chǎn)，那么對乙國商品課征的關稅便具有保護性質(zhì)。此時，如果國內(nèi)物價上漲，則關稅可以轉(zhuǎn)嫁給甲國的購買者或消費者負擔，進口商不承擔稅收，國家獲利，國內(nèi)生產(chǎn)者也獲利；如果國內(nèi)物價下跌，則關稅無法繼續(xù)轉(zhuǎn)嫁給消費者，只能由進口商承擔，甲國政府受益；如果該商品國內(nèi)市場價格低于國際市場價格，則關稅無法轉(zhuǎn)嫁給購買者或消費者，只能由進口商或政府承擔，或后轉(zhuǎn)由乙國供應商承擔。一般的慣例是，兩國之間的貿(mào)易往來，雙方負擔的關稅比例與交易滿足需求程度和對交易的迫切程度成正比。
在自由貿(mào)易為前提的世界經(jīng)濟中，某一國家或地區(qū)，如有特種商品在世界市場上有獨占性，或占有極大比例，且為世界各地所非常需要，則可自由提高價格，不但使外國負擔本國所征的出口稅，甚至可使商品所換回的外國商品的進口稅也由外國負擔其全部或部分。反之，某一國家或地區(qū)，如并無任何重要產(chǎn)品供給世界市場，其所產(chǎn)商品在世界市場所占比重不大，則情形就相反，即任何稅負都無法轉(zhuǎn)嫁給外國承擔。
不僅如此，如果對某種外國貨物的需求彈性很小，則外國所得的出口稅與本國所得的進口稅，均大部分由本國承擔。
從事或研究關稅轉(zhuǎn)嫁應從國際社會著眼，不能把注意力放在國內(nèi)。單從國內(nèi)情況看，進口商品承擔的關稅都會由國內(nèi)消費者繳納。關稅轉(zhuǎn)嫁的核心在國外，即在國外商品的供給者及政府身上。做到這一點不能是單項貿(mào)易行為，而應是多項和有一定重復頻率的貿(mào)易活動。在國家實行貿(mào)易統(tǒng)治的情況下，政府應承擔起關稅向外轉(zhuǎn)嫁的任務。關稅轉(zhuǎn)嫁是一門技巧，它要求設計者必須掌握這樣一些基本材料，即本國進口產(chǎn)品的總規(guī)模和結構，進口商品中哪些是本國生產(chǎn)、生活必需的，哪些商品在本國具有壟斷性；本國出口產(chǎn)品的總規(guī)模和結構，出口產(chǎn)品中哪些是在國際市場上有影響的，有無在國際市場上的壟斷產(chǎn)品或近似壟斷的產(chǎn)品等等。在掌握這些材料的情況下，政府可以采取這樣一些基本措施：首先，根據(jù)進口產(chǎn)品在國際市場的供求狀況，實行壓價、減稅、免稅或增稅的做法。壓價是指在盡可能大的范圍內(nèi)削減進口商品價格，以便進口關稅可以由一部分受到進口商品價格的抵消。在實行壓價措施不奏效時，政府可以實行減免關稅的做法，允許或鼓勵這種商品的輸入（這種進口商品必須是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需求的必需品）。增稅的做法是指進口商品不是國內(nèi)不能生產(chǎn)或不能滿足需要的商品，而是尚處于發(fā)展過程中，或國外進口商為傾銷商品而作的拋售時，通過提高稅率來達到抑制外國商品傾銷，防止外國商品占領本國市場的目的，這和關稅轉(zhuǎn)嫁的關系不是那么直接。其次，當本國某種出口產(chǎn)品在國際市場上具有一定的壟斷性，即本國出口產(chǎn)品在國際市場上占有一定地位時，該國可以對原本不征出口關稅的這種產(chǎn)品，加征與進口產(chǎn)品承擔的部分或全部性質(zhì)相同的稅額。也就是說，用出口產(chǎn)品價格升高，彌補進口關稅對國內(nèi)購買者和消費者造成的損失。在存在這種情況的條件下，進口國可以對部分或全部進口產(chǎn)品不征或少征進口關稅，而使出口關稅成為政府的主要收入來源。
推薦閱讀