年終發(fā)獎(jiǎng)金 節(jié)稅有講究
又到年終時(shí)節(jié)，按慣例企業(yè)開始考慮給員工發(fā)年終獎(jiǎng)了。但年終獎(jiǎng)金如何發(fā)放，大有講究。如果熟知個(gè)人年得稅的有關(guān)政策，則可以節(jié)稅很多。
假設(shè)某企業(yè)高級(jí)管理人員月薪1萬元，12月該企業(yè)對(duì)其發(fā)放年終獎(jiǎng)金12萬元。國家稅務(wù)總局《關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人取得獎(jiǎng)金征稅問題的通知》（國稅發(fā)［1996］206號(hào)）規(guī)定：“個(gè)人一次取得數(shù)月獎(jiǎng)金或年終加薪，勞動(dòng)分紅，可單獨(dú)作為一個(gè)月的工資，薪金所得計(jì)算納稅。由于對(duì)每月的工資、薪金所得計(jì)稅時(shí)已按月扣除了費(fèi)用，因此對(duì)上述獎(jiǎng)金原則上不再減除費(fèi)用，全額作為應(yīng)納稅所得額直接按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。”根據(jù)這個(gè)規(guī)定，該員工全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：
全年工資、薪金應(yīng)納稅：[（10000－800）×20%－375]×12=17580元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：120000×45%－15375=38625元；共計(jì)17580+38625=56205元。
現(xiàn)進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案一：將年終獎(jiǎng)金分三次發(fā)放，作為后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月發(fā)放獎(jiǎng)金40000元，那么當(dāng)月發(fā)放獎(jiǎng)金所得應(yīng)并入當(dāng)月工資計(jì)征稅款。其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000－800）×20%－375]×9+[（10000+40000－800）×30%－3375]×3=47340元，節(jié)稅56205－47340=8865元。
再進(jìn)行籌劃，給出籌劃方案二：不發(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月工資1萬元，獎(jiǎng)金1萬元（如果該員工工作業(yè)績未達(dá)要求，則在第四季度逐步扣發(fā)工資獎(jiǎng)金），則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（20000－800）×20%－375]×12=41580元，節(jié)稅56205－41580=14625元。
由此可見，個(gè)人所得稅規(guī)定的是超額累進(jìn)稅率，因而工資、薪金的個(gè)人所得稅籌劃最基本的思路是將收入平均實(shí)現(xiàn)，以避開高稅率。但事情并不是絕對(duì)的，有時(shí)情況還恰恰相反。假設(shè)該員工月薪1萬元不變，年終獎(jiǎng)金只有1.2萬元。則全年負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：
每月工資、薪金應(yīng)納稅不變：[（10000－800）×20%－375]×12=17580元；年終獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅：12000×20%－375=2025元；共計(jì)17580+2025=19605元。
按上例方案一的思路籌劃：年終獎(jiǎng)金分解后三個(gè)月的月獎(jiǎng)金，每月4000元，那么其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（10000－800）×20%－375]×9+[（10000+4000－800）×20%－375]×3=19980元，反而要多納稅19980－19605=375元；再按上例方案二的思路籌劃，將獎(jiǎng)金平攤到各月中，每月獎(jiǎng)金0.1萬元，則其全年應(yīng)負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅為：[（11000－800）×20%－375]×12=19980元，同樣要多納稅375元。
為何同樣的籌劃思路，在獎(jiǎng)金數(shù)額不同時(shí)，會(huì)產(chǎn)生截然相反的結(jié)果？這是因?yàn)椋?2萬元獎(jiǎng)金適用45%的高稅率，與1萬元月薪適用20%的稅率相差懸殊，拉平收入差距有利于節(jié)稅。而1.2萬元獎(jiǎng)金也適用20%的稅率，獎(jiǎng)金單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)稅，可多計(jì)一次速算扣除數(shù)，將獎(jiǎng)金收入平均到12個(gè)月之中，反而少了一次速算扣除數(shù)，自然就會(huì)多繳稅了。