薪金和勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃

　　兼有工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得是一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。實(shí)際工作中，勞務(wù)報(bào)酬所得與工資、薪金所得往往難以區(qū)分。

　　一般說來，工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其它所得。

　　而勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。兩者的區(qū)別主要是：勞務(wù)報(bào)酬所得一般是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報(bào)酬，提供所得的單位與個(gè)人之間不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；工資、薪金所得則是個(gè)人在企事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、部隊(duì)、學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報(bào)酬，屬于非獨(dú)立個(gè)人的勞動(dòng)。

　　充分利用工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的這一區(qū)別，能達(dá)到節(jié)約繳納個(gè)人所得稅的目的。尤其是對(duì)高收入人群，納稅籌劃會(huì)給他們帶來更大的實(shí)惠，所以，當(dāng)您打算做兼職時(shí)，不妨自己動(dòng)筆算算，或者咨詢一下稅務(wù)專家，您會(huì)得到意想不到的驚喜。

　　分開計(jì)算籌劃

　　一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開有利于節(jié)約納稅。

　　例如：王先生2004年2月份從A公司獲得工資、薪金收入5000元，另外，該月王先生還獲得B公司的勞務(wù)報(bào)酬所得10000元。

　　如果王先生與B公司存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則王先生應(yīng)該就從兩家公司取得的收入合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，此時(shí)王先生二月份應(yīng)納稅額為：

　　（5000+10000-800）×20%-375＝2465（元）

　　如果王先生與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)按不同類別的所得分別計(jì)算應(yīng)納的個(gè)人所得稅：

　　工資、薪金所得應(yīng)納稅額為：（5000-800）×15%-125＝505（元）

　　勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：10000×（1-20%）×20%＝1600（元）

　　二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅505+1600＝2105（元）

　　可見，分開繳納個(gè)人所得稅可以節(jié)省360元（2465-2105）。

　　勞務(wù)轉(zhuǎn)化為薪金

　　但是，某些情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得合并交納所得稅會(huì)帶來較大的實(shí)惠。比如，當(dāng)應(yīng)納稅額比較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，把勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是合理的。

　　還以王先生為例，假設(shè)王先生2004年二月份從A公司取得工資、薪金500元，由于單位工資太低，王先生同月在B公司找了一份兼職，而月份從B公司取得收入5000元。

　　如果王先生與B公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該分別計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

　　從A公司取得的工資、薪金沒有超過扣除限額，不用納稅。

　　從B公司取得的勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額為：

　　5000×（1-20%）×20%＝800（元）

　　二月份王先生共應(yīng)繳納個(gè)人所得稅800元。

　　如果王先生與B公司存在固定的雇傭關(guān)系，則兩項(xiàng)收入應(yīng)合并按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，此時(shí)王先生二月份應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為：

　　[5000-（800-500）]×15%-125＝580（元）

　　顯然，在這種情況下，將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅是明智的。

　　薪金轉(zhuǎn)化勞務(wù)

　　還有一種情況，比如，月工資、薪金收入相當(dāng)高時(shí)，適用的稅率已經(jīng)累進(jìn)到比較高的水平，此時(shí)需要納稅人將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得以節(jié)約應(yīng)納稅額。

　　假設(shè)張先生是一名高級(jí)工程師，在A科研機(jī)構(gòu)從事科研工作，同時(shí)張先生在B企業(yè)做兼職顧問，2004年本月從B企業(yè)取得收入50000元。

　　如果張先生與B企業(yè)存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則這50000元應(yīng)該按工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，張先生本月份應(yīng)納稅額為：

　　50000×30%-3375＝11625（元）

　　如果張先生與B公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則這50000元應(yīng)該按勞務(wù)報(bào)酬所得額繳納個(gè)人所得稅，張先生本月份應(yīng)納稅額為：

　　50000×（1-20%）×30%-2000＝10000（元）

　　可以看出，簽合同時(shí)應(yīng)該選擇后者。

　　以上是單純從納稅角度對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得做的分析。在實(shí)際工作中，除了稅收方面的因素，還有一些因素是需要考慮的。

　　雖然國(guó)內(nèi)對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的判定只作了原則上的規(guī)定，凡與單位存在工資、人事方面關(guān)系的人員，其為本單位工作所取得的報(bào)酬屬于工資、薪金所得項(xiàng)目，因某一特定事項(xiàng)臨時(shí)為外單位工作所取得的報(bào)酬屬于勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目，但明確區(qū)分工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得有著重大的意義。在現(xiàn)實(shí)中，是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系往往涉及到納稅人自身的利益。一般來講，不與公司建立穩(wěn)定的雇傭關(guān)系而獨(dú)立從事勞務(wù)的個(gè)人，其提供勞務(wù)服務(wù)的范圍是固定的或相對(duì)有限的，并且要對(duì)其完成的工作負(fù)有質(zhì)量責(zé)任；其為提供合同規(guī)定的勞務(wù)相應(yīng)發(fā)生的各項(xiàng)支出，要由個(gè)人負(fù)擔(dān)；而最重要的是，個(gè)人往往不能享受公司為其雇員提供的各項(xiàng)待遇，包括社會(huì)保險(xiǎn)、員工福利等等。因而，個(gè)人在決定與接受勞務(wù)的企業(yè)的關(guān)系時(shí)，要綜合考慮各方面的因素，以求擬定最佳方案。