高溫津貼、防暑降溫費的財稅處理

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：qizhenzhen 2022/06/22 09:45:47　字體：大小

一、會計處理

1、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬》第二條規(guī)定：

短期薪酬，是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結(jié)束后十二個月內(nèi)需要全部予以支付的職工薪酬，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償除外。短期薪酬具體包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費，醫(yī)療保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，短期帶薪缺勤，短期利潤分享計劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。

2、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號一一職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：
短期薪酬主要包括：

(1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，是指企業(yè)按照構(gòu)成工資總額的計時工資、計件工資、支付給職工的超額勞動報酬等的勞動報酬，為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的物價補(bǔ)貼等。其中，企業(yè)按照短期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于短期薪酬，按照長期獎金計劃向職工發(fā)放的獎金屬于其他長期職工福利。

(2）職工福利費，是指企業(yè)向職工提供的生活困難補(bǔ)助、喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、職工異地安家費、防暑降溫費等職工福利支出

3、《國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局衛(wèi)生部人力資源和社會保障部中華全國總工會關(guān)于印發(fā)防暑降溫措施管理辦法的通知》（安監(jiān)總安健[2012]89號）規(guī)定：

“第十七條勞動者從事高溫作業(yè)的，依法享受崗位津貼。

用人單位安排勞動者在35℃以上高溫天氣從事室外露天作業(yè)以及不能采取有效措施將工作場所溫度降低到33℃以下的，應(yīng)當(dāng)向勞動者發(fā)放高溫津貼，并納入工資總額。”

依據(jù)上述規(guī)定，單位給職工發(fā)放高溫津貼應(yīng)該計入“應(yīng)付職工薪酬-工資”核算，發(fā)放的防暑降溫費應(yīng)計入“應(yīng)付職工薪酬-福利費”核算。

二、所得稅的處理

個人所得稅

《個人所得稅法實施條例》規(guī)定：“工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得”。

《個人所得稅法》第二條規(guī)定：“居民個人取得前款第一項至第四項所得（工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，以下稱綜合所得），按納稅年度合并計算個人所得稅”。

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼和防暑降溫費，應(yīng)該并入職工當(dāng)月工資薪金所得，按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣個人所得稅款。

企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：

“第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

第四十條企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除?！?/p>

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定：

“三、關(guān)于職工福利費扣除問題

《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?！?/p>

因此，對于單位給高溫作業(yè)人員發(fā)放的高溫津貼，在企業(yè)所得稅方面，作為工資薪金支出，可以全額據(jù)實扣除，對于單位給職工發(fā)放的防暑降溫費用，作為職工福利費支出，按照不超過工資、薪金總額14%的限額規(guī)定扣除。