個(gè)人所得稅避稅籌劃——工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌劃

    隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來(lái)越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對(duì)其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化，為個(gè)人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。

    根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率（具體稅率見(jiàn)附表）。

    由此可見(jiàn)，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。

    工資、薪金所得，指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。

    [案例1]

    張先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，張先生同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元，張先生繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比，張先生覺(jué)得自己繳稅太多，詢問(wèn)有沒(méi)有辦法少繳一點(diǎn)稅？

    [籌劃分析1]  

    如果張先生與維佳電子公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。張先生工資、薪金所得400元沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：

    （2400－800）×20％＝320（元）。

    [籌劃分析2]  

    如果張先生與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：

    （2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。

    [籌劃結(jié)果]  

    如果張先生與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，

    一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。

    這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。

    [案例2]  

    陳先生是一高級(jí)工程師，2002年5月獲得愛(ài)可信電子公司的工資類收入62500元。

    [籌劃分析1]  

    如果陳先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：

    （62500－800）×35％－6375＝15220（元）。

    [籌劃分析2]  

    如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：

    [62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。

    [籌劃結(jié)果]  

    因此，如果陳先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。

    兩項(xiàng)收入分別計(jì)算。在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開(kāi)計(jì)算能節(jié)稅。

    [案例3]

    方女士2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。

    [籌劃分析1]  

    根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：

    工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；

    勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。

    方女士該月應(yīng)納稅額為18025元。

    [籌劃分析2]  

    如果方女士將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

    （40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。

    [籌劃分析3]  

    如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：

    （40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。

    [籌劃結(jié)果]  

    可見(jiàn)，分開(kāi)繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。

    [特別提示]  

    個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。