個人所得稅避稅籌劃——工資薪金與勞務報酬的轉(zhuǎn)換籌劃
隨著經(jīng)濟的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達到了應納個人所得稅的標準，因而，對其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟中人們的收入形式多樣化，為個人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。
根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20％、30％、40％的超額累進稅率（具體稅率見附表）。
由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候?qū)⑦@兩種收入合并就會節(jié)約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得，指的是個人在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。
[案例1]
張先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，張先生同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務，當月報酬為2400元，張先生繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，張先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？
[籌劃分析1]
如果張先生與維佳電子公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。張先生工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務報酬所得2400元應納稅額為：
（2400－800）×20％＝320（元）。
[籌劃分析2]
如果張先生與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為：
（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。
[籌劃結(jié)果]
如果張先生與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，
一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。
這種節(jié)稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時候?qū)趧請蟪晁棉D(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合同。
[案例2]
陳先生是一高級工程師，2002年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。
[籌劃分析1]
如果陳先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：
（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。
[籌劃分析2]
如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：
[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。
[籌劃結(jié)果]
因此，如果陳先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。
兩項收入分別計算。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節(jié)稅。
[案例3]
方女士2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計院的勞務報酬收入40000元。
[籌劃分析1]
根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下：
工資、薪金收入應納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；
勞務報酬所得應納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。
方女士該月應納稅額為18025元。
[籌劃分析2]
如果方女士將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：
（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。
[籌劃分析3]
如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：
（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。
[籌劃結(jié)果]
可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
[特別提示]
個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。但應注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
根據(jù)我國現(xiàn)行的個人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級超額累進稅率；勞務報酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的解釋，勞務報酬實際上相當于適用20％、30％、40％的超額累進稅率（具體稅率見附表）。
由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務報酬所得所適用的稅率不同，同時，工資、薪金所得和勞務報酬所得又都實行超額累進稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務報酬所得分開，而在有些時候?qū)⑦@兩種收入合并就會節(jié)約個人所得稅，因而對其進行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對工資、薪金所得和勞務報酬所得進行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。
工資、薪金所得，指的是個人在機關(guān)、團體、學校、部隊、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項報酬，是個人從事非獨立性勞務活動的收入；而勞務報酬是指個人獨立地從事各種技藝、提供各項勞務所取得的報酬。工資、薪金所得和勞務報酬所得的具體范圍，《個人所得稅法實施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。
[案例1]
張先生2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，張先生同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務，當月報酬為2400元，張先生繳納了320元的個人所得稅。同收入差不多的其他人相比，張先生覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點稅？
[籌劃分析1]
如果張先生與維佳電子公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算繳納個人所得稅。張先生工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務報酬所得2400元應納稅額為：
（2400－800）×20％＝320（元）。
[籌劃分析2]
如果張先生與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應和單位支付的工資合并繳納個人所得稅，應納稅額為：
（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。
[籌劃結(jié)果]
如果張先生與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，
一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。
這種節(jié)稅方法原理在于應納稅所得額較少時，工資、薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時候?qū)趧請蟪晁棉D(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標準一般是個人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動合同。
[案例2]
陳先生是一高級工程師，2002年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。
[籌劃分析1]
如果陳先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應按工資、薪金所得繳稅，其應繳納所得稅額為：
（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。
[籌劃分析2]
如果陳先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應按勞務報酬所得繳納個人所得稅，稅額為：
[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。
[籌劃結(jié)果]
因此，如果陳先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。
兩項收入分別計算。在兩項收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務報酬所得分開計算能節(jié)稅。
[案例3]
方女士2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月方女士還獲得鐵道工程設(shè)計院的勞務報酬收入40000元。
[籌劃分析1]
根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應分類計算應納稅額，因此計算如下：
工資、薪金收入應納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；
勞務報酬所得應納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。
方女士該月應納稅額為18025元。
[籌劃分析2]
如果方女士將勞務報酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：
（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。
[籌劃分析3]
如果方女士將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務報酬所得繳納個人所得稅，則其應納稅額為：
（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）。
[籌劃結(jié)果]
可見，分開繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。
[特別提示]
個人所得如果涉及這兩項收入的話，需要納稅人自行計算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負。但應注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的；同時，因為個人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個以上單位取得收入情況下才自行申報繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。
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