個(gè)人所得稅的納稅籌劃——稿酬所得的籌劃

　　1.系列叢書籌劃法

　　我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。但對(duì)于不同的作品卻是分開計(jì)稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個(gè)部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認(rèn)定為幾個(gè)單獨(dú)的作品，單獨(dú)計(jì)算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。

　　使用該種方法應(yīng)該注意以下幾點(diǎn)：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會(huì)對(duì)發(fā)行量有太大的影響，當(dāng)然最好能夠促進(jìn)發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或者學(xué)術(shù)價(jià)值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃法結(jié)合。再次，該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，因?yàn)檫@種籌劃法利用的是抵扣費(fèi)用的臨界點(diǎn)，即在稿酬所得小于4000元時(shí)，實(shí)際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20％。

　　例如，某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時(shí)間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計(jì)稿酬所得12000元?？梢赃M(jìn)行如下籌劃：

　?。?）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額＝12000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝1344元。

    （2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本出版一套系列從書，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬＝12000元÷4＝3000元，每本應(yīng)納稅額＝（3000－800）元×20％×（1－30％）＝308元，總共應(yīng)納稅額＝308元×4＝1232元。

    由此可見，在這種情況下，該稅務(wù)專家采用系列叢書法可以節(jié)省稅款112元，他可以考慮選擇該種籌劃法。

　　2.著作組籌劃法

　　如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計(jì)數(shù)額較大，還可以考慮使用著作組籌劃法，即改一本書由一個(gè)人寫為多個(gè)人合作創(chuàng)作。和上一種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費(fèi)用抵扣，該項(xiàng)抵扣的效果是大于20％抵扣標(biāo)準(zhǔn)。

　　該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作的速度，使得一些社會(huì)急需的書籍早日面市，使得各種新觀點(diǎn)以最快的方式出現(xiàn)，從而促進(jìn)知識(shí)的進(jìn)步。其次，集思廣益，一本書在幾個(gè)水平相當(dāng)作者的共同努力下，其水平一般會(huì)比一個(gè)人單獨(dú)創(chuàng)作更高，但這要求各創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其擅長(zhǎng)的部分。再次，對(duì)于著作人來說，其著作成果更容易積累。

　　但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會(huì)比單獨(dú)創(chuàng)作時(shí)少，雖然少繳了稅款，但對(duì)于個(gè)人來說最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多，比如有一套書要出版，或者成立長(zhǎng)期合作的著作組。而且由于長(zhǎng)期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會(huì)由少積多。比如，某財(cái)政專家準(zhǔn)備寫一本財(cái)政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費(fèi)24000元。如果該財(cái)政專家單獨(dú)著作，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額＝24000元×（1－20％）×20％×（1－3 0％）＝2688元。如果財(cái)政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額＝（2400－800）元×20％×（1－30％）×10＝2240元。

　　3.再版籌劃法

　　這種籌劃方法就是在作品市場(chǎng)看好時(shí)，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款?！秱€(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版這種籌劃方法。

　　由于出版社對(duì)一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。比如，在運(yùn)用前兩種方法進(jìn)行籌劃仍不能奏效時(shí)。其次，這種籌劃方法只在待出版物市場(chǎng)看好時(shí)，即預(yù)期銷路較好時(shí)運(yùn)用。因?yàn)槿绻摮霭嫖锏匿N路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。

　　4.費(fèi)用轉(zhuǎn)移籌劃法

　　根據(jù)稅法規(guī)定，個(gè)人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費(fèi)用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計(jì)算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費(fèi)用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。

　　一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費(fèi)用轉(zhuǎn)移給了出版社，自己基本上不負(fù)擔(dān)費(fèi)用，使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到兩次費(fèi)用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額?？梢钥紤]由出版社負(fù)擔(dān)的費(fèi)用有以下幾種：資料費(fèi)、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料費(fèi)、交通費(fèi)、住宿費(fèi)、實(shí)驗(yàn)費(fèi)、用餐費(fèi)、實(shí)踐費(fèi)等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備。

　　現(xiàn)在普遍對(duì)收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費(fèi)，出版社可以考慮采用限額報(bào)銷制，問題其實(shí)就好解決了。

　　例如，某經(jīng)濟(jì)學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r與趨勢(shì)的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進(jìn)行實(shí)地考察研究，由于該經(jīng)濟(jì)學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計(jì)這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟(jì)學(xué)家達(dá)成協(xié)議全部稿費(fèi)20萬元，預(yù)計(jì)到廣東考察費(fèi)用支出5萬元。如果該經(jīng)濟(jì)學(xué)家自己負(fù)擔(dān)費(fèi)用，則應(yīng)納稅額＝200000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝22400元，實(shí)際收入＝（200000－22400－50000）元＝127600元。如果改由出版社支出費(fèi)用，限額為50000元，則實(shí)際支付給該經(jīng)濟(jì)學(xué)家的稿費(fèi)為15萬元，應(yīng)納稅額＝150000元×（1－20％）×20％×（1－30％）＝16800元，實(shí)際收入＝（150000－16800）元＝133200元，133200元－127600元＝5600元。因此，第二種方法可以節(jié)約稅款5600元。