個(gè)人所得稅的納稅籌劃——涉外所得的籌劃（1）
隨著世界貿(mào)易和國際經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，國與國的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系越來越緊密，特別是跨國公司的逐漸發(fā)展與壯大，導(dǎo)致國際間、地區(qū)間的人員流動(dòng)成為一種時(shí)尚。這種發(fā)展的結(jié)果，使得跨國經(jīng)營與跨國收入成為必然，所牽扯到的稅收制度也錯(cuò)綜復(fù)雜。下面講講幾種比較常見的涉外納稅籌劃技巧。
身份認(rèn)定籌劃法
我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得，在我國繳納個(gè)人所得稅。而非居民納稅義務(wù)人僅負(fù)有有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。很顯然，非居民納稅義務(wù)人將承擔(dān)較輕的稅負(fù)，因此，對于跨國納稅人來說，如果能被認(rèn)定為非居民納稅人，就可以減輕很大一部分稅收負(fù)擔(dān)。
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。同時(shí)在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，這里的居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度里在中國境內(nèi)居住365天，臨時(shí)離境的，不扣除天數(shù)。因此居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就可以避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，這樣納稅人可以僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
例如，一位美國工程師受雇于美國總公司，從1998年起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1999納稅年度內(nèi)，曾幾次離境累計(jì)共80天向國內(nèi)的總公司述職，但每次都沒有超過30天，回國述職期間，該工程師從總公司取得了96000元薪金。
由于該工程師累計(jì)出境時(shí)間不超過90天，而且沒有一次出境超過30天，因此為我國居民納稅義務(wù)人，該工程師應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅。
如果該工程師經(jīng)過籌劃，將某次的離境時(shí)間延長為30天以上，或者在某個(gè)節(jié)日回國探親一次，使得累計(jì)離境天數(shù)超過90天，則可以避免成為我國居民納稅義務(wù)人。
他從美國總公司取得的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不用繳納個(gè)人所得稅，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅款5700元，即：
?。郏?6000／12－4000）×15％－125］元×12＝5700（元）
除此之外，對于納稅人納稅義務(wù)的認(rèn)定時(shí)間期限還有其他的規(guī)定。比如，在一個(gè)納稅年度中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過180天的個(gè)人，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅等。
這里關(guān)于在華無住所的個(gè)人在華居住滿五年的期限的確定方法值得注意?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度均居住滿一年。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；居住不滿一年的，僅就該年來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如果該個(gè)人在第六年及以后的某一納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿90天的，可以按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第7條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年的期限。合理利用這些稅收政策，在某些情況下也可以節(jié)省部分稅收。
人的流動(dòng)籌劃法
以人員流動(dòng)的方法躲避跨國納稅的內(nèi)容十分廣泛，并不僅僅限于自然人或法人的國際遷移，也包括國內(nèi)納稅人身份的改變。換句話說，一個(gè)人在一國中設(shè)法改變其居民身份的方法和避免成為居民的做法，也屬于人員流動(dòng)。如果這種流動(dòng)主觀意圖是納稅籌劃的話，那么也屬于人的流動(dòng)籌劃法。這里主要介紹個(gè)人利用居所變化進(jìn)行個(gè)人稅收的納稅籌劃。
許多國家把擁有住所并在該國居住一段時(shí)間以上的人確定為納稅義務(wù)人。因此以各種方式避免使自己成為某一國居民，便成為躲避納稅的關(guān)鍵。由于各國對居民身份標(biāo)準(zhǔn)不一樣，有以居住期超過三個(gè)月、半年和一年為標(biāo)準(zhǔn)的，也有以擁有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)的。這些不同的標(biāo)準(zhǔn)之間往往存在漏洞，使一些跨國納稅人自由地游離于各國之間，確保自己不成為任何一個(gè)國家的居民。目前一些國家為了防止跨國避稅而以稅收條約進(jìn)行限制，即使如此，跨國納稅人仍可憑借其他手段和方法躲避納稅義務(wù)。例如，納稅人可以在一較長的時(shí)間內(nèi)流動(dòng)作業(yè)，在不同國家、不同地區(qū)從事不超過規(guī)定期限的活動(dòng)，也可以利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠，納稅人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所對他的征稅。
除此以外，納稅人還可以通過遷移居所的方法躲避或減輕納稅義務(wù)。例如，居住在高稅區(qū)的納稅人可以設(shè)法從高稅區(qū)遷移到低稅區(qū)，以達(dá)到減輕所得稅、遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的目的。這種出于避稅目的的遷移常常被視為“純粹”移民，以此逃避重稅負(fù)也是各國允許的。不過采用居所遷移多是兩種人：一是已經(jīng)離退休的納稅人，這些人從原高稅區(qū)搬到低稅區(qū)以便在支付退休金稅收和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅收方面獲得好處（如搬到避稅地或自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、特區(qū)等）；另一類是在某一國居住而在另一國工作（如在日本居住，在新加坡工作等），以躲避高稅負(fù)。從總的情況來講，以遷移居住地的方式躲避所得稅不會(huì)涉及到過多的法律問題，只要納稅人具有一定準(zhǔn)許遷移的手續(xù)就可以了。而贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅的有效躲避則需要一些技術(shù)和法律知識(shí)的支持。例如，向避稅地或自由港的公司轉(zhuǎn)移贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)，然后再以避稅地或自由港公司的名義實(shí)現(xiàn)贈(zèng)與和遺留等。
以居所搬移或移民方式實(shí)現(xiàn)避稅的居民必須使自己成為，至少在名義上、形式上成為“真正”移民，避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。虛假移民是指納稅人為獲取某些收入和某些稅收上的好處而進(jìn)行的短期移民（例如遷移時(shí)間只有幾個(gè)月或一二年）。對這種旨在回避納稅義務(wù)的移民，許多國家都有相應(yīng)的限制措施。如荷蘭政府明確規(guī)定，凡個(gè)人放棄荷蘭居所而移民國外，并在一個(gè)納稅期內(nèi)未在國外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民。在此期間發(fā)生的收入一律按荷蘭稅法納稅。其他國家雖在具體規(guī)定上與荷蘭不盡相同，但基本出發(fā)點(diǎn)是一致的。因此跨國避稅必須防止短期移民或虛假移民。所謂部分遷移是指并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，仍然與原居住國保留某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如在原居住國仍保留住所、保留銀行賬號(hào)、參與某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。這些不徹底的遷移往往為政府留下課稅的口實(shí)，使避稅破產(chǎn)。甚至，偷雞不成反蝕把米，冒雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)個(gè)人被派到他國從事臨時(shí)性工作時(shí)，常?？梢韵硎苣承﹥?yōu)惠稅收待遇，提供這些優(yōu)惠的國家往往是根據(jù)這些被派出臨時(shí)性和非居住性決定優(yōu)惠內(nèi)容。有些國家對臨時(shí)性和非居住性的確定是以這些人員在這些國家逗留的時(shí)間長短為標(biāo)準(zhǔn)，有些則是以是否擁有固定住所為標(biāo)準(zhǔn)。各國對臨時(shí)入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項(xiàng)目占很大比重。如美國政府規(guī)定，凡外來者在美國居住期不超過三個(gè)月，對其所獲的收入免稅。又如巴基斯坦規(guī)定，凡在巴基斯坦居住期限少于九個(gè)月者一律免征有關(guān)收入所得稅。此外，還有一些國家對未有本國正式居民或公民身份的人一概稱為“臨時(shí)入境者”，這些人在被確定為“完全”的公民之前一概不負(fù)納稅義務(wù)。比如美國對居民實(shí)行綠卡制，未獲得綠卡者均為“臨時(shí)入境者”，美國稅法對“臨時(shí)入境者”并未規(guī)定任何納稅義務(wù)，所以凡以“臨時(shí)入境者”進(jìn)入美國境內(nèi)的外國人可以不對其在美國獲得的收入納稅。
人的非流動(dòng)籌劃法
人的流動(dòng)避稅法以其萬花筒般的變換方式，在國際稅收的大舞臺(tái)上演了一出出令各國稅務(wù)當(dāng)局目不暇接的避稅劇。相形之下，人的非流動(dòng)避稅法只不過是耍一些套路簡單的小把戲，主要是通過信托或其他受托協(xié)議來避稅。根據(jù)流動(dòng)和非流動(dòng)的概念對避稅方法加以正式系統(tǒng)的分類，特別有助于分析外國信托或其他受托協(xié)議。這里的基本問題是最終所有人并不離開他的國家或?qū)嶋H移民出境，而是呆在本國不動(dòng)。與此同時(shí)，指使別人在另一國為其創(chuàng)造一個(gè)媒介，通常是采取信托的形式，藉此來轉(zhuǎn)移部分所得或財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人分離。此舉目的在于，最終使所有人的居住國避免就這部分所得或財(cái)產(chǎn)繳納所得稅或繼承稅和贈(zèng)與稅。這種手法被稱為“虛設(shè)信托資產(chǎn)”，是避稅的典型活動(dòng)之一。
借用信托形式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，并且分離出的部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律保護(hù)。如某個(gè)人擁有大量財(cái)產(chǎn)，而其居住國關(guān)于財(cái)產(chǎn)方面的稅率較高，他便可以將其部分甚至全部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到某自由貿(mào)易區(qū)或避稅地的一個(gè)信托公司。
在實(shí)際避稅活動(dòng)中，除了信托形式以外，還有其他類似形式。例如，一國納稅義務(wù)人與某一銀行簽訂信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。當(dāng)該受托銀行所在國與支付利息者所在國簽有雙邊稅收協(xié)定時(shí)，按此條約規(guī)定，利息所得稅享有優(yōu)惠待遇，則該納稅人即可獲得減免稅好處。比如，日本與美國簽有互惠雙邊稅收協(xié)定，日本銀行從美國居民手中獲取利息支付應(yīng)納稅額可以減輕50％（美國規(guī)定利息利率為20％，日本銀行可以按10％支付因而在就利息所得納稅時(shí)可以按10％利率享受優(yōu)惠待遇）。
在國際避稅中，利用低稅國的信托或其他受托協(xié)議進(jìn)行納稅籌劃是很有實(shí)際和理論意義的做法。事實(shí)表明，利用居住時(shí)間及住所進(jìn)行納稅籌劃有許多不便之處，耗資多且實(shí)效不一定很好，弄得不好會(huì)適得其反。因此，不如在海外中轉(zhuǎn)國或其他地方找一個(gè)具有居民身份的銀行來幫助處理業(yè)務(wù)，利用銀行居住國與借主和最終貸主雙方所在國簽訂的稅收協(xié)定，為雙方提供方便。
身份認(rèn)定籌劃法
我國個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人分為居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人兩種。居民納稅義務(wù)人負(fù)有無限納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得，在我國繳納個(gè)人所得稅。而非居民納稅義務(wù)人僅負(fù)有有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。很顯然，非居民納稅義務(wù)人將承擔(dān)較輕的稅負(fù)，因此，對于跨國納稅人來說，如果能被認(rèn)定為非居民納稅人，就可以減輕很大一部分稅收負(fù)擔(dān)。
根據(jù)我國稅法的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人。同時(shí)在實(shí)施細(xì)則中規(guī)定，這里的居住滿一年是指在一個(gè)納稅年度里在中國境內(nèi)居住365天，臨時(shí)離境的，不扣除天數(shù)。因此居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門同胞，如果在一個(gè)納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計(jì)超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這一尺度就可以避免成為個(gè)人所得稅的居民納稅義務(wù)人，這樣納稅人可以僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅。
例如，一位美國工程師受雇于美國總公司，從1998年起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1999納稅年度內(nèi)，曾幾次離境累計(jì)共80天向國內(nèi)的總公司述職，但每次都沒有超過30天，回國述職期間，該工程師從總公司取得了96000元薪金。
由于該工程師累計(jì)出境時(shí)間不超過90天，而且沒有一次出境超過30天，因此為我國居民納稅義務(wù)人，該工程師應(yīng)就該項(xiàng)所得繳納個(gè)人所得稅。
如果該工程師經(jīng)過籌劃，將某次的離境時(shí)間延長為30天以上，或者在某個(gè)節(jié)日回國探親一次，使得累計(jì)離境天數(shù)超過90天，則可以避免成為我國居民納稅義務(wù)人。
他從美國總公司取得的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不用繳納個(gè)人所得稅，從而節(jié)約了個(gè)人所得稅款5700元，即：
?。郏?6000／12－4000）×15％－125］元×12＝5700（元）
除此之外，對于納稅人納稅義務(wù)的認(rèn)定時(shí)間期限還有其他的規(guī)定。比如，在一個(gè)納稅年度中，在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過90天或者在稅收協(xié)定規(guī)定的期間內(nèi)在中國境內(nèi)連續(xù)或累計(jì)居住不超過180天的個(gè)人，僅就其實(shí)際在中國境內(nèi)工作期間由中國境內(nèi)企業(yè)或個(gè)人雇主支付或者由中國境內(nèi)機(jī)構(gòu)負(fù)擔(dān)的工資薪金所得申報(bào)納稅等。
這里關(guān)于在華無住所的個(gè)人在華居住滿五年的期限的確定方法值得注意?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第6條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的所得繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指個(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度均居住滿一年。個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年后，從第六年起的以后各年度中，凡在中國境內(nèi)居住滿一年的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得申報(bào)納稅；居住不滿一年的，僅就該年來源于境內(nèi)的所得申報(bào)納稅。如果該個(gè)人在第六年及以后的某一納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住不滿90天的，可以按照《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第7條的規(guī)定確定納稅義務(wù)，并從再次居住滿一年的年度起重新計(jì)算五年的期限。合理利用這些稅收政策，在某些情況下也可以節(jié)省部分稅收。
人的流動(dòng)籌劃法
以人員流動(dòng)的方法躲避跨國納稅的內(nèi)容十分廣泛，并不僅僅限于自然人或法人的國際遷移，也包括國內(nèi)納稅人身份的改變。換句話說，一個(gè)人在一國中設(shè)法改變其居民身份的方法和避免成為居民的做法，也屬于人員流動(dòng)。如果這種流動(dòng)主觀意圖是納稅籌劃的話，那么也屬于人的流動(dòng)籌劃法。這里主要介紹個(gè)人利用居所變化進(jìn)行個(gè)人稅收的納稅籌劃。
許多國家把擁有住所并在該國居住一段時(shí)間以上的人確定為納稅義務(wù)人。因此以各種方式避免使自己成為某一國居民，便成為躲避納稅的關(guān)鍵。由于各國對居民身份標(biāo)準(zhǔn)不一樣，有以居住期超過三個(gè)月、半年和一年為標(biāo)準(zhǔn)的，也有以擁有永久性住宅為標(biāo)準(zhǔn)的。這些不同的標(biāo)準(zhǔn)之間往往存在漏洞，使一些跨國納稅人自由地游離于各國之間，確保自己不成為任何一個(gè)國家的居民。目前一些國家為了防止跨國避稅而以稅收條約進(jìn)行限制，即使如此，跨國納稅人仍可憑借其他手段和方法躲避納稅義務(wù)。例如，納稅人可以在一較長的時(shí)間內(nèi)流動(dòng)作業(yè)，在不同國家、不同地區(qū)從事不超過規(guī)定期限的活動(dòng)，也可以利用短期納稅人的身份，享受所在地給予的稅收優(yōu)惠，納稅人甚至可以住在船上或游艇上，避免居所對他的征稅。
除此以外，納稅人還可以通過遷移居所的方法躲避或減輕納稅義務(wù)。例如，居住在高稅區(qū)的納稅人可以設(shè)法從高稅區(qū)遷移到低稅區(qū)，以達(dá)到減輕所得稅、遺產(chǎn)稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅的目的。這種出于避稅目的的遷移常常被視為“純粹”移民，以此逃避重稅負(fù)也是各國允許的。不過采用居所遷移多是兩種人：一是已經(jīng)離退休的納稅人，這些人從原高稅區(qū)搬到低稅區(qū)以便在支付退休金稅收和財(cái)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅收方面獲得好處（如搬到避稅地或自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、特區(qū)等）；另一類是在某一國居住而在另一國工作（如在日本居住，在新加坡工作等），以躲避高稅負(fù)。從總的情況來講，以遷移居住地的方式躲避所得稅不會(huì)涉及到過多的法律問題，只要納稅人具有一定準(zhǔn)許遷移的手續(xù)就可以了。而贈(zèng)與稅和遺產(chǎn)稅的有效躲避則需要一些技術(shù)和法律知識(shí)的支持。例如，向避稅地或自由港的公司轉(zhuǎn)移贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)，然后再以避稅地或自由港公司的名義實(shí)現(xiàn)贈(zèng)與和遺留等。
以居所搬移或移民方式實(shí)現(xiàn)避稅的居民必須使自己成為，至少在名義上、形式上成為“真正”移民，避免給政府一個(gè)虛假移民或部分遷移的印象。虛假移民是指納稅人為獲取某些收入和某些稅收上的好處而進(jìn)行的短期移民（例如遷移時(shí)間只有幾個(gè)月或一二年）。對這種旨在回避納稅義務(wù)的移民，許多國家都有相應(yīng)的限制措施。如荷蘭政府明確規(guī)定，凡個(gè)人放棄荷蘭居所而移民國外，并在一個(gè)納稅期內(nèi)未在國外設(shè)置住所而回荷蘭的居民應(yīng)屬荷蘭居民。在此期間發(fā)生的收入一律按荷蘭稅法納稅。其他國家雖在具體規(guī)定上與荷蘭不盡相同，但基本出發(fā)點(diǎn)是一致的。因此跨國避稅必須防止短期移民或虛假移民。所謂部分遷移是指并未實(shí)現(xiàn)完全遷移，仍然與原居住國保留某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，如在原居住國仍保留住所、保留銀行賬號(hào)、參與某些社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等。這些不徹底的遷移往往為政府留下課稅的口實(shí)，使避稅破產(chǎn)。甚至，偷雞不成反蝕把米，冒雙重納稅的風(fēng)險(xiǎn)。
當(dāng)個(gè)人被派到他國從事臨時(shí)性工作時(shí)，常?？梢韵硎苣承﹥?yōu)惠稅收待遇，提供這些優(yōu)惠的國家往往是根據(jù)這些被派出臨時(shí)性和非居住性決定優(yōu)惠內(nèi)容。有些國家對臨時(shí)性和非居住性的確定是以這些人員在這些國家逗留的時(shí)間長短為標(biāo)準(zhǔn)，有些則是以是否擁有固定住所為標(biāo)準(zhǔn)。各國對臨時(shí)入境者和非居民提供的稅收優(yōu)惠很多，免稅項(xiàng)目占很大比重。如美國政府規(guī)定，凡外來者在美國居住期不超過三個(gè)月，對其所獲的收入免稅。又如巴基斯坦規(guī)定，凡在巴基斯坦居住期限少于九個(gè)月者一律免征有關(guān)收入所得稅。此外，還有一些國家對未有本國正式居民或公民身份的人一概稱為“臨時(shí)入境者”，這些人在被確定為“完全”的公民之前一概不負(fù)納稅義務(wù)。比如美國對居民實(shí)行綠卡制，未獲得綠卡者均為“臨時(shí)入境者”，美國稅法對“臨時(shí)入境者”并未規(guī)定任何納稅義務(wù)，所以凡以“臨時(shí)入境者”進(jìn)入美國境內(nèi)的外國人可以不對其在美國獲得的收入納稅。
人的非流動(dòng)籌劃法
人的流動(dòng)避稅法以其萬花筒般的變換方式，在國際稅收的大舞臺(tái)上演了一出出令各國稅務(wù)當(dāng)局目不暇接的避稅劇。相形之下，人的非流動(dòng)避稅法只不過是耍一些套路簡單的小把戲，主要是通過信托或其他受托協(xié)議來避稅。根據(jù)流動(dòng)和非流動(dòng)的概念對避稅方法加以正式系統(tǒng)的分類，特別有助于分析外國信托或其他受托協(xié)議。這里的基本問題是最終所有人并不離開他的國家或?qū)嶋H移民出境，而是呆在本國不動(dòng)。與此同時(shí)，指使別人在另一國為其創(chuàng)造一個(gè)媒介，通常是采取信托的形式，藉此來轉(zhuǎn)移部分所得或財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人分離。此舉目的在于，最終使所有人的居住國避免就這部分所得或財(cái)產(chǎn)繳納所得稅或繼承稅和贈(zèng)與稅。這種手法被稱為“虛設(shè)信托資產(chǎn)”，是避稅的典型活動(dòng)之一。
借用信托形式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)，造成法律形式上所得或財(cái)產(chǎn)與原所有人的分離，并且分離出的部分所得或財(cái)產(chǎn)仍受法律保護(hù)。如某個(gè)人擁有大量財(cái)產(chǎn)，而其居住國關(guān)于財(cái)產(chǎn)方面的稅率較高，他便可以將其部分甚至全部財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到某自由貿(mào)易區(qū)或避稅地的一個(gè)信托公司。
在實(shí)際避稅活動(dòng)中，除了信托形式以外，還有其他類似形式。例如，一國納稅義務(wù)人與某一銀行簽訂信托合約，該銀行受托替該納稅人收取利息。當(dāng)該受托銀行所在國與支付利息者所在國簽有雙邊稅收協(xié)定時(shí)，按此條約規(guī)定，利息所得稅享有優(yōu)惠待遇，則該納稅人即可獲得減免稅好處。比如，日本與美國簽有互惠雙邊稅收協(xié)定，日本銀行從美國居民手中獲取利息支付應(yīng)納稅額可以減輕50％（美國規(guī)定利息利率為20％，日本銀行可以按10％支付因而在就利息所得納稅時(shí)可以按10％利率享受優(yōu)惠待遇）。
在國際避稅中，利用低稅國的信托或其他受托協(xié)議進(jìn)行納稅籌劃是很有實(shí)際和理論意義的做法。事實(shí)表明，利用居住時(shí)間及住所進(jìn)行納稅籌劃有許多不便之處，耗資多且實(shí)效不一定很好，弄得不好會(huì)適得其反。因此，不如在海外中轉(zhuǎn)國或其他地方找一個(gè)具有居民身份的銀行來幫助處理業(yè)務(wù)，利用銀行居住國與借主和最終貸主雙方所在國簽訂的稅收協(xié)定，為雙方提供方便。
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