個(gè)人所得稅的納稅籌劃——個(gè)體經(jīng)營者生產(chǎn)、經(jīng)營所得的籌劃（4）

　　費(fèi)用成本的納稅籌劃

　　個(gè)體經(jīng)營者可以按照國家稅法及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的有關(guān)規(guī)定，選擇合理的費(fèi)用成本計(jì)算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分?jǐn)偟纫幌盗杏欣谧陨砝娴膬?nèi)部核算方法，使得費(fèi)用、成本和利潤達(dá)到最佳值，以達(dá)到少繳稅款甚至不繳稅款的目的。

　　費(fèi)用成本的籌劃首先是存貨計(jì)價(jià)的籌劃，即經(jīng)濟(jì)主體，在這里是指個(gè)體經(jīng)營者，為使成本值最大所采取的最有利于自己的成本計(jì)算法。這里的存貨是指個(gè)體經(jīng)營者在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或者耗用而儲(chǔ)備的各種資產(chǎn)，這些資產(chǎn)包括庫存商品、產(chǎn)成品、原材料、輔助材料、包裝物、低值易耗品等。在市場價(jià)格處于變動(dòng)的情況下，存貨的成本如何計(jì)算，直接影響實(shí)現(xiàn)利潤的大小，進(jìn)而影響其應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅款。

　　存貨是不斷流轉(zhuǎn)的，有流入也有流出，流入與流出相抵后的余額就為期未存貨。

　　存貨流轉(zhuǎn)有實(shí)物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)兩方面，在理論上存貨的成本流轉(zhuǎn)和實(shí)物流轉(zhuǎn)應(yīng)當(dāng)是一致的，也就是說，購置存貨確定的成本應(yīng)當(dāng)隨著該項(xiàng)存貨的銷售或耗用而結(jié)轉(zhuǎn)。但在實(shí)際中，這種一致的情況是非常少見的，因此必須采用某種存貨成本流轉(zhuǎn)的假設(shè)，在期末存貨與發(fā)出存貨之間分配成本，也就是采取某種存貨計(jì)價(jià)方法。

　　不同的存貨計(jì)算方法對經(jīng)營者獲利多少、納稅多少的影響是不同的，這也是納稅籌劃者從事納稅籌劃所必須研究和實(shí)踐的一項(xiàng)重要內(nèi)容。一般來說，由于社會(huì)上通貨膨脹因素不斷增加，因此，存貨的成本總是不斷上漲的。采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨成本，其期末存貨價(jià)格一般來說最接近于期初存貨價(jià)格，發(fā)出存貨價(jià)格最符合市場價(jià)格，其發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格就較高，從而沖減的利潤部分就較多，對于個(gè)體經(jīng)營者來說相應(yīng)繳納的稅款就較少。相反，同樣的存貨，先進(jìn)先出法一般會(huì)使發(fā)出存貨打入生產(chǎn)成本的價(jià)格較低，當(dāng)期應(yīng)繳納的稅款就較多。但同時(shí)也要注意，個(gè)體經(jīng)營者適用的是五級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果前期消耗材料的價(jià)值計(jì)價(jià)過多，后期相對就較少，處理不好很容易造成后期的應(yīng)納稅所得額猛增，從而使得應(yīng)納稅額增多。

　　合理折舊在成本費(fèi)用的籌劃中也顯得非常重要。固定資產(chǎn)的特點(diǎn)就是可以連續(xù)多次參加生產(chǎn)過程，仍然保持原有的實(shí)物形態(tài)，但由于長期使用，必然發(fā)生損耗，并逐漸減少它的價(jià)值。固定資產(chǎn)折舊是指固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)損耗的這部分價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)有效使用年限內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅纬烧叟f費(fèi)用，計(jì)入各期成本。由于折舊提取出來以后，是要計(jì)入當(dāng)期生產(chǎn)成本的，因此折舊關(guān)系到成本的大小，直接影響到企業(yè)的利潤水平，從而影響到所要繳納的稅金。

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的方法很多，包括直線法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。采用不同的折舊方法對于納稅主體來說會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響。首先，不同的折舊方法產(chǎn)生不同的固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償時(shí)間和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間有早晚之分。其次，不同的折舊方法造成的年折舊提取額的不同直接關(guān)系到利潤額受沖減的程度，因而造成累進(jìn)稅率制度下納稅的差異。個(gè)體經(jīng)營者要在國家有關(guān)這方面規(guī)定范圍內(nèi)選擇不同的折舊方法，盡量減少稅收維護(hù)企業(yè)利益，這是眾多個(gè)體經(jīng)營者的共同目標(biāo)。

　　成本費(fèi)用被剔除是很痛苦的事情，每年在所得稅的查賬中，不論規(guī)模大小，費(fèi)用及損失被稽查機(jī)關(guān)剔除的比率相當(dāng)高，這些費(fèi)用損失被剔除后不僅要求補(bǔ)繳，而且還會(huì)按照其金額處以一定的罰款。當(dāng)然這說明稽查人員工作認(rèn)真負(fù)責(zé)，但同時(shí)也反映了一個(gè)問題，經(jīng)濟(jì)主體關(guān)于這些方面的籌劃工作做得太少。

　　到底應(yīng)該如何策劃才可以避免被剔除呢？我們認(rèn)為有如下幾種方法：

　　（1）注意取得合法憑證。要求憑證的取得應(yīng)符合稅法規(guī)定；這是個(gè)體經(jīng)營者尋求節(jié)稅策略最起碼的條件，因此費(fèi)用及損失的認(rèn)定，取得合法憑證，最為重要。一般在操作中常犯的錯(cuò)誤有：取得虛設(shè)行號(hào)發(fā)票；取得非交易對象所開立的發(fā)票；未依時(shí)限取得憑證等。所以，納稅人未取得合法憑證時(shí)，應(yīng)督促總務(wù)及財(cái)務(wù)部門，確實(shí)注意交易事實(shí)，認(rèn)清交易對象，取得交易對象的統(tǒng)一發(fā)票，如此才能避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以罰款。

　　（2）合法報(bào)告?zhèn)浒?。稅法?guī)定部分費(fèi)用及損失應(yīng)事先完成報(bào)備手續(xù)，否則不予認(rèn)定或按原規(guī)定方法認(rèn)定?，F(xiàn)實(shí)生活中，很多經(jīng)營者忽略這項(xiàng)手續(xù)，曾經(jīng)就有一鞋業(yè)老板沒有按規(guī)定報(bào)備水災(zāi)損失，被罰款1000多萬元。這些項(xiàng)目經(jīng)報(bào)備后就可以作為費(fèi)用列交了。

　?。?）設(shè)法增列費(fèi)用。個(gè)體經(jīng)營者除了避免費(fèi)用損失被剔除外，更應(yīng)該積極地在合法的范圍內(nèi)擴(kuò)大費(fèi)用開支，使費(fèi)用最大化。為達(dá)此目的，經(jīng)營者可以委托會(huì)計(jì)師簽證，以增加交際費(fèi)的列支；將部分利潤改列費(fèi)用開支，作為工資、薪金支付。

　　（4）延后列報(bào)費(fèi)用。部分費(fèi)用及損失有限額規(guī)定，超過部分將不予認(rèn)定。因此納稅人在進(jìn)行申報(bào)時(shí)應(yīng)注意各費(fèi)用及損失是否超過限額，如果超過限額則可以考慮延至次年列報(bào)，以免招致剔除。也可以考慮按照其他方式列支，比如將伙食費(fèi)、差旅費(fèi)列為工資等。

　?。?）改資本支出為費(fèi)用支出。個(gè)體經(jīng)營者維修或購買固定資產(chǎn)，按照稅法的有關(guān)規(guī)定，不允許作為費(fèi)用列支，只能在以后的年度內(nèi)進(jìn)行折扣。認(rèn)定為資本支出的標(biāo)準(zhǔn)為：耐用年數(shù)超過兩年；單價(jià)在1000元以上；一次性購買數(shù)額較大的費(fèi)用支出。

　　因此，個(gè)體經(jīng)營者可以考慮以零星采購方式處理，比如改整批購買菜些辦公用具為分次購買，改一次性大修為零星小修等。

　?。?）聘請會(huì)計(jì)師為顧問。對個(gè)體戶經(jīng)營者來說，納稅籌劃與生產(chǎn)經(jīng)營同等重要。

　　一般來說，在業(yè)務(wù)開創(chuàng)初期，以生產(chǎn)經(jīng)營為主，但在生產(chǎn)經(jīng)營若干年以后，納稅籌劃問題逐漸變得重要起來。為防患于未然，聘請熟悉稅務(wù)法律的會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師為顧問，進(jìn)行必要的籌劃具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。