個(gè)體工商戶籌資決策的納稅籌劃（3）
租賃籌劃法
根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。
租賃對(duì)承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬，某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。
如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則：
甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）
乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）
共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）
如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬元，則：
甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）
共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）
共少繳稅款5000元（28500－23500）
租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。
融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意一點(diǎn)，這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
根據(jù)我國會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，用于固定資產(chǎn)的投資不能抵扣經(jīng)營利潤，而只能按期提取折舊。這樣，投資者不僅要在前期投入較大數(shù)額的資金，而且在生產(chǎn)中只能按規(guī)定抵扣。
從納稅籌劃的角度來看，承租人可以在經(jīng)營活動(dòng)中，以支付租金的方式?jīng)_減其經(jīng)營利潤，減少稅基，從而減少納稅額，并為其今后繼續(xù)從事其他各種經(jīng)營活動(dòng)奠定基礎(chǔ)。與此同時(shí)，對(duì)出租人來說，他不必為如何使用或利用這些設(shè)備及如何從事經(jīng)營活動(dòng)而操心，可以輕而易舉地獲取租金收入，此外，他的租金收入要比一般經(jīng)營利潤收入享受更多的稅收優(yōu)惠待遇。因此，承租人與出租人便有了共同的利益，這便是兩者合作的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，當(dāng)然更為個(gè)體戶的納稅籌劃創(chuàng)造了較好的客觀條件。租賃產(chǎn)生的稅收效應(yīng)，并非僅僅因?yàn)榇嬖谙嗤睦娌诺靡詫?shí)現(xiàn)。即使在專門租賃公司提供租賃設(shè)備的情況下，承租人仍然可以獲得稅收上的好處，因?yàn)樽赓U可以使承租人馬上進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，并很快獲得收益。
租賃對(duì)承租單位來講，租金的支付過程是比較平穩(wěn)的，與自籌資金購買設(shè)備相比，同樣是取得該項(xiàng)設(shè)備的使用權(quán)，租賃方式的支出比較輕松。租賃過程中支付資金的方式，在簽訂合同時(shí)由雙方共同協(xié)定，這樣，承租人就可以從減少稅負(fù)的角度出發(fā)，通過租金的平穩(wěn)支付，使利潤在各個(gè)年度平攤，從而使得經(jīng)營所得適用較低稅率，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
當(dāng)出租方和承租方同屬于一個(gè)大的利益集團(tuán)時(shí)，為了共同利益，他們可以通過租賃方式直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)主體轉(zhuǎn)移到另一個(gè)主體，使得更多的所得使用較低的稅率，或享受到優(yōu)惠政策，從而使得整個(gè)集團(tuán)的利益最大化。
例如，某個(gè)體戶甲1999年經(jīng)營效益較好，年應(yīng)納稅所得額為10萬，某個(gè)體戶乙該年經(jīng)營效益較差，年應(yīng)納稅所得額為5000元。
如果該兩個(gè)個(gè)體戶不進(jìn)行籌劃，則：
甲應(yīng)納稅額＝100000×35％－6750＝28250（元）
乙應(yīng)納稅額＝5000×5％＝250（元）
共應(yīng)納稅額＝28250＋250＝28500（元）
如果該兩個(gè)個(gè)體戶進(jìn)行租賃籌劃，即甲租賃乙的設(shè)備，年租金共計(jì)4萬元，則：
甲應(yīng)納稅額＝60000×35％－6750＝14250（元）
乙應(yīng)納稅額＝45000×30％－4250＝9250（元）
共應(yīng)納稅額＝14250＋9250＝23500（元）
共少繳稅款5000元（28500－23500）
租賃從承租人籌資的角度來看，大致可以分為兩大類：融資性租賃和經(jīng)營性租賃。
融資租賃是指當(dāng)經(jīng)濟(jì)主體需要某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)，租賃公司按照其要求購入所需生產(chǎn)設(shè)備并租賃給該經(jīng)濟(jì)主體，承租人支付的租金中包括了設(shè)備的價(jià)款、租賃費(fèi)和貸款利息，一般期限較長。經(jīng)營性租賃是指租賃公司購入經(jīng)濟(jì)主體臨時(shí)需要的設(shè)備，提供給不確定的多個(gè)承租個(gè)體戶使用的租賃方式，采用這種租賃方式承租人不需負(fù)擔(dān)維修、保養(yǎng)的費(fèi)用。不同的情況下對(duì)兩種租賃方式進(jìn)行比較，選擇出更加適用的租賃方式，也會(huì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)主體的納稅籌劃工作有所幫助。
這里應(yīng)注意一點(diǎn)，這就是租賃設(shè)備的折舊問題。從表面上看，經(jīng)營租賃的納稅籌劃是承租人通過支付一部分租金來降低其利潤所得，從而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)的目的。但事實(shí)上，折舊額的多少也會(huì)直接沖減利潤收人或租金收入。一般的做法是：折舊費(fèi)由承租者提取，然后由承租者繳納給出租者（以租金的形式繳納）或者出租者只收取租金，折舊的提取由承租者負(fù)責(zé)。無論折舊以什么形式提取，折舊期限的確定都是十分重要的，因?yàn)樗桥c納稅籌劃息息相關(guān)的。
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