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營業(yè)稅籌劃應考慮的三個方面

來源: 編輯: 2007/02/01 13:27:05 字體:

  營業(yè)稅的稅收籌劃,要從納稅人、計稅依據(jù)及稅率三個方面來考慮。由于營業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設置的,不同的行業(yè)適用稅率不同,只要行業(yè)確定,稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營業(yè)額的籌劃成為營業(yè)稅稅收籌劃的重點內(nèi)容。

  納稅人的籌劃

  規(guī)避稅收管轄權,避免成為納稅人的籌劃

  營業(yè)稅暫行條例規(guī)定,只有發(fā)生在中華人民共和國境內(nèi)的應稅行為,才屬于營業(yè)稅的征稅范圍,而發(fā)生在中華人民共和國境外的應稅行為就不屬于營業(yè)稅的稅收管轄范圍,也就不構(gòu)成營業(yè)稅納稅義務人。因此,納稅人完全可以通過各種靈活辦法,將其行為轉(zhuǎn)移到境外,從而避免成為納稅人。

  提供應稅勞務的籌劃

  通常情況下,一項勞務的提供,一般由兩個環(huán)節(jié)構(gòu)成,即勞務的提供環(huán)節(jié)和勞務的使用環(huán)節(jié)。所謂“應稅勞務發(fā)生在境內(nèi)”,是指應稅勞務的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi),而不論該項應稅勞務的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定,境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務,其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍;境外單位和個人提供應稅勞務在境內(nèi)使用的,其行為屬于營業(yè)稅的管轄權范圍;而境內(nèi)納稅人提供勞務在境外使用的,其行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍。如國內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務取得的建安收入不征營業(yè)稅,原因是應稅勞務發(fā)生在境外,盡管他們是國內(nèi)的施工單位,但所發(fā)生的行為不屬于營業(yè)稅的管轄權范圍,因而避免了國內(nèi)營業(yè)稅的繳納。

  載運旅客或貨物的籌劃

  凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運出境的,屬于營業(yè)稅的管轄權范圍;凡是將旅客或貨物由境外載運境內(nèi)的,就不屬于營業(yè)稅管轄權范圍。如國內(nèi)某航空公司客機從日本載運旅客入境,取得的收人不征營業(yè)稅,因是“在境外載運旅客”。反之,日本某航空公司飛機從中國境內(nèi)載運出口貨物出境,取得的收入應當在中國境內(nèi)征稅,雖然該公司屬境外機構(gòu),但它屬于“在境內(nèi)載運貨物出境”。

  根據(jù)此原則,運輸企業(yè)將客貨從我國境外運往我國境內(nèi),或者將客貨從境外的一個地方運往境外的另一個地方,這兩種運輸業(yè)務因起運地不在我國境內(nèi),所以不繳納營業(yè)稅。運輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定,開展起運地在境外的業(yè)務,尤其是在與我國有稅收互惠協(xié)定的國家進行客貨運輸業(yè)務,以達到節(jié)稅的目的。

  納稅人選擇稅種的稅收籌劃

  企業(yè)為了擴大經(jīng)營,獲得更大的經(jīng)濟利益,在所從事的經(jīng)營活動中,并不僅僅局限在某單一應稅項目,往往會同時出現(xiàn)多項應稅項目,即兼營營業(yè)稅木同應稅項目,或者在從事營業(yè)稅應稅項目的同時又涉及增值應稅項目,也就是稅法中所說的兼營與混合銷售。作為企業(yè),必須準確掌握稅收政策,準確界定什么是兼營銷售和混合銷售,才能避免從高適用稅率,以維護自身的稅收利益。

  兼營銷售行為

  兼營是指企業(yè)從事兩個或兩個以上稅目的應稅項目。如某些飯店、賓館,既從事服務業(yè),搞餐廳、客房,又從事娛樂業(yè),摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營業(yè)額確定的標準不同,有些稅目所適用的稅率也不同,因此稅法明確規(guī)定:對兼有不同稅目的應稅行為,應分別核算不同稅目的營業(yè)額,對未按不同稅目分別核算營業(yè)額的,從高適用稅率。

  某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務的同時,又設一保齡球館對外提供娛樂服務。某年10月份,該賓館業(yè)務收入如下:客房收入80萬元,餐廳收入20萬元,保齡球項目營業(yè)收入50萬元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為18%,服務業(yè)稅率為5%。

  如果該賓館不分別核算兼營項目,則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計稅,并且按兩個營業(yè)項目中稅率最高的娛樂業(yè)計稅。

  應納營業(yè)稅為:(80+20+50)×18%=27(萬元)

  如果該賓館分別核算,客房、餐廳收入與保齡球收入應分別核算,則分別按各自項目的營業(yè)稅稅率進行計算繳納。

  應納營業(yè)稅為:(80+20)5×%+50×18%=14(萬元)

  顯然,將營業(yè)項目分開核算,可使該賓館節(jié)稅:

  27-14=13(萬元)。

  混合銷售行為混合銷售是指一項銷售行為,既涉及應稅勞務又涉及貨物或非應稅勞務,即企業(yè)在從事營業(yè)稅應稅項目的同時,又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應稅勞務行為。

  由于增值稅和營業(yè)稅是并行的稅種,征收增值稅就不征收營業(yè)稅,反之征收營業(yè)稅就不征收增值稅,因此,其相關規(guī)定二者是一致的。

  某企業(yè)為增值稅一般納稅人,某年12月份,該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司,由于房屋出租屬于營業(yè)稅應稅行為,同時又涉及水電等費用的處理問題,因此在合同的簽署上存在如下兩種方案:

  第一,雙方簽署一個房屋租賃合同,租金為每月每平方米160元,含水電費,每月租金共計160000元,每月供電7000度,水1500噸,電的購進價為0.45元/度,水的購進價為1.28元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。

  該企業(yè)房屋租賃行為應繳納營業(yè)稅為:

  160000×5%=8000(元)(其他各稅忽略不計)

  而該企業(yè)提供給公司的水電費,由于是用于非應稅項目的購進貨物,其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此,對該企業(yè)購進的水電進項稅金應作相應的轉(zhuǎn)出,即相當于繳納增值稅:

  7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4(元)

  該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計:

  8000+785.4=8785.4(元)

  第二,該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨的帳務處理。轉(zhuǎn)售水電的價格參照同期市場上:轉(zhuǎn)售價格確定為:水每噸1.78元,電每度0.68元。房屋租賃價格折算為每月每平方米152.57元,當月取得租金收入152570元,水費收入2670元,電費收入4760元。

  則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨立且能分別準確核算的兩項經(jīng)營行為,應分別繳納營業(yè)稅:

  152570×5%=7628.5(元)

  增值稅:

  (2670×13%+4760×17%)-785.4=370.9(元)

  該企業(yè)最終應負擔營業(yè)稅和增值稅合計:

  7628.5+370.9=7999.4(元)

  兩種方案稅負相差:

  8785.4-7999.4=786(元)

  第二個方案優(yōu)于第一個方案,最終企業(yè)選擇了第二個方案。

  從以上分析可以看出,兩個方案差異在于對轉(zhuǎn)售水電這—經(jīng)營行為的處理方式不同。第一個方案,雙方只簽訂一個房屋租賃合同,把銷售水電視同營業(yè)稅的混合銷售,一并征收營業(yè)稅,而相應的水電費進項稅額又不得扣除;而第二個方案,雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同,并分別核算租賃收入、水電費收入,這樣水電費收入就應繳納增值稅,進項稅額可以抵扣,從而減輕了企業(yè)稅收負擔,獲得正當?shù)亩愂绽妗?/P>

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