營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃應(yīng)考慮的三個(gè)方面

來源: 編輯: 2007/02/06 13:42:40 字體:

  營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃,要從納稅人、計(jì)稅依據(jù)及稅率三個(gè)方面來考慮。由于營(yíng)業(yè)稅的稅率是按行業(yè)設(shè)置的,不同的行業(yè)適用稅率不同,只要行業(yè)確定,稅率的籌劃空間并不大。而納稅人和營(yíng)業(yè)額的籌劃成為營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃的重點(diǎn)內(nèi)容。

  納稅人的籌劃規(guī)避稅收管轄權(quán),避免成為納稅人的籌劃營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定,只有發(fā)生在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的應(yīng)稅行為,才屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍,而發(fā)生在中華人民共和國(guó)境外的應(yīng)稅行為就不屬于營(yíng)業(yè)稅的稅收管轄范圍,也就不構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)人。因此,納稅人完全可以通過各種靈活辦法,將其行為轉(zhuǎn)移到境外,從而避免成為納稅人。

  提供應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃通常情況下,一項(xiàng)勞務(wù)的提供,一般由兩個(gè)環(huán)節(jié)構(gòu)成,即勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)和勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)。所謂“應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)”,是指應(yīng)稅勞務(wù)的使用環(huán)節(jié)和使用地在境內(nèi),而不論該項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)的提供環(huán)節(jié)發(fā)生地是否在境內(nèi)。由此可以確定,境內(nèi)納稅人在境內(nèi)提供勞務(wù),其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍;境外單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù)在境內(nèi)使用的,其行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍;而境內(nèi)納稅人提供勞務(wù)在境外使用的,其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某施工單位到俄羅斯提供建安勞務(wù)取得的建安收入不征營(yíng)業(yè)稅,原因是應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外,盡管他們是國(guó)內(nèi)的施工單位,但所發(fā)生的行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍,因而避免了國(guó)內(nèi)營(yíng)業(yè)稅的繳納。

  載運(yùn)旅客或貨物的籌劃凡是將旅客或貨物由境內(nèi)載運(yùn)出境的,屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍;凡是將旅客或貨物由境外載運(yùn)境內(nèi)的,就不屬于營(yíng)業(yè)稅管轄權(quán)范圍。如國(guó)內(nèi)某航空公司客機(jī)從日本載運(yùn)旅客入境,取得的收人不征營(yíng)業(yè)稅,因是“在境外載運(yùn)旅客”。反之,日本某航空公司飛機(jī)從中國(guó)境內(nèi)載運(yùn)出口貨物出境,取得的收入應(yīng)當(dāng)在中國(guó)境內(nèi)征稅,雖然該公司屬境外機(jī)構(gòu),但它屬于“在境內(nèi)載運(yùn)貨物出境”。

  根據(jù)此原則,運(yùn)輸企業(yè)將客貨從我國(guó)境外運(yùn)往我國(guó)境內(nèi),或者將客貨從境外的一個(gè)地方運(yùn)往境外的另一個(gè)地方,這兩種運(yùn)輸業(yè)務(wù)因起運(yùn)地不在我國(guó)境內(nèi),所以不繳納營(yíng)業(yè)稅。運(yùn)輸企業(yè)可以充分地利用這條規(guī)定,開展起運(yùn)地在境外的業(yè)務(wù),尤其是在與我國(guó)有稅收互惠協(xié)定的國(guó)家進(jìn)行客貨運(yùn)輸業(yè)務(wù),以達(dá)到節(jié)稅的目的。

  納稅人選擇稅種的稅收籌劃企業(yè)為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng),獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益,在所從事的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中,并不僅僅局限在某單一應(yīng)稅項(xiàng)目,往往會(huì)同時(shí)出現(xiàn)多項(xiàng)應(yīng)稅項(xiàng)目,即兼營(yíng)營(yíng)業(yè)稅木同應(yīng)稅項(xiàng)目,或者在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí)又涉及增值應(yīng)稅項(xiàng)目,也就是稅法中所說的兼營(yíng)與混合銷售。作為企業(yè),必須準(zhǔn)確掌握稅收政策,準(zhǔn)確界定什么是兼營(yíng)銷售和混合銷售,才能避免從高適用稅率,以維護(hù)自身的稅收利益。

  兼營(yíng)銷售行為兼營(yíng)是指企業(yè)從事兩個(gè)或兩個(gè)以上稅目的應(yīng)稅項(xiàng)目。如某些飯店、賓館,既從事服務(wù)業(yè),搞餐廳、客房,又從事娛樂業(yè),摘卡拉OK歌舞廳。由于所從事的不同稅目營(yíng)業(yè)額確定的標(biāo)準(zhǔn)不同,有些稅目所適用的稅率也不同,因此稅法明確規(guī)定:對(duì)兼有不同稅目的應(yīng)稅行為,應(yīng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額,對(duì)未按不同稅目分別核算營(yíng)業(yè)額的,從高適用稅率。

  某賓館在從事客房、餐飲業(yè)務(wù)的同時(shí),又設(shè)一保齡球館對(duì)外提供娛樂服務(wù)。某年10月份,該賓館業(yè)務(wù)收入如下:客房收入80萬元,餐廳收入20萬元,保齡球項(xiàng)目營(yíng)業(yè)收入50萬元。該賓館所在地娛樂業(yè)稅率為18%,服務(wù)業(yè)稅率為5%。

  如果該賓館不分別核算兼營(yíng)項(xiàng)目,則賓館客房、餐廳收入與保齡球收入一并計(jì)稅,并且按兩個(gè)營(yíng)業(yè)項(xiàng)目中稅率最高的娛樂業(yè)計(jì)稅。

  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(80+20+50)×18%=27(萬元)

  如果該賓館分別核算,客房、餐廳收入與保齡球收入應(yīng)分別核算,則分別按各自項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅稅率進(jìn)行計(jì)算繳納。

  應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為:(80+20)5×%+50×18%=14(萬元)

  顯然,將營(yíng)業(yè)項(xiàng)目分開核算,可使該賓館節(jié)稅:27-14=13(萬元)。

  混合銷售行為混合銷售是指一項(xiàng)銷售行為,既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物或非應(yīng)稅勞務(wù),即企業(yè)在從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的同時(shí),又涉及增值稅的貨物銷售或增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)行為。

  由于增值稅和營(yíng)業(yè)稅是并行的稅種,征收增值稅就不征收營(yíng)業(yè)稅,反之征收營(yíng)業(yè)稅就不征收增值稅,因此,其相關(guān)規(guī)定二者是一致的。

  某企業(yè)為增值稅一般納稅人,某年12月份,該企業(yè)將1000平方米的辦公樓出租給某公司,由于房屋出租屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為,同時(shí)又涉及水電等費(fèi)用的處理問題,因此在合同的簽署上存在如下兩種方案:第一,雙方簽署一個(gè)房屋租賃合同,租金為每月每平方米160元,含水電費(fèi),每月租金共計(jì)160000元,每月供電7000度,水1500噸,電的購(gòu)進(jìn)價(jià)為0.45元/度,水的購(gòu)進(jìn)價(jià)為1.28元/噸,均取得增值稅專用發(fā)票。

  該企業(yè)房屋租賃行為應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅為:160000×5%=8000(元)(其他各稅忽略不計(jì))

  而該企業(yè)提供給公司的水電費(fèi),由于是用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此,對(duì)該企業(yè)購(gòu)進(jìn)的水電進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)作相應(yīng)的轉(zhuǎn)出,即相當(dāng)于繳納增值稅:7000×0.45×17%+1500×1.28×13%=785.4(元)

  該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):8000+785.4=8785.4(元)

  第二,該企業(yè)與公司分別簽訂轉(zhuǎn)售水電合同、房屋租賃合同,分別核算水電收入、房屋租金收入,并分別作單獨(dú)的帳務(wù)處理。轉(zhuǎn)售水電的價(jià)格參照同期市場(chǎng)上:轉(zhuǎn)售價(jià)格確定為:水每噸1.78元,電每度0.68元。房屋租賃價(jià)格折算為每月每平方米152.57元,當(dāng)月取得租金收入152570元,水費(fèi)收入2670元,電費(fèi)收入4760元。

  則該企業(yè)的房屋租賃與轉(zhuǎn)售水電屬相互獨(dú)立且能分別準(zhǔn)確核算的兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)行為,應(yīng)分別繳納營(yíng)業(yè)稅:152570×5%=7628.5(元)

  增值稅:(2670×13%+4760×17%)-785.4=370.9(元)

  該企業(yè)最終應(yīng)負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅和增值稅合計(jì):7628.5+370.9=7999.4(元)

  兩種方案稅負(fù)相差:8785.4-7999.4=786(元)

  第二個(gè)方案優(yōu)于第一個(gè)方案,最終企業(yè)選擇了第二個(gè)方案。

  從以上分析可以看出,兩個(gè)方案差異在于對(duì)轉(zhuǎn)售水電這—經(jīng)營(yíng)行為的處理方式不同。第一個(gè)方案,雙方只簽訂一個(gè)房屋租賃合同,把銷售水電視同營(yíng)業(yè)稅的混合銷售,一并征收營(yíng)業(yè)稅,而相應(yīng)的水電費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額又不得扣除;而第二個(gè)方案,雙方分別簽訂房屋租賃合同、轉(zhuǎn)售水電合同,并分別核算租賃收入、水電費(fèi)收入,這樣水電費(fèi)收入就應(yīng)繳納增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,從而減輕了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān),獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽妗?/P>

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