通過營業(yè)額的營業(yè)稅避稅籌劃
現(xiàn)行營業(yè)稅有這樣的規(guī)定：從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的納稅人，無論與對方如何結算，其應納稅營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定，可作出相應的籌劃安排。用改變原材料購買方的辦法，可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額、達到節(jié)稅的目的。
[案例]
南昌輝煌建筑公司為建設單位南昌汽車車架有限公司建造一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設單位南昌汽車車架有限公司來購買，價款為200萬元。價款結清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
（300萬元＋200萬元）×3％＝15萬元。
[籌劃分析] 若南昌輝煌建筑公司進行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。這樣，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場，能以低價買到質優(yōu)的材料），以150萬元的價款買到所需建材。
這樣，總承包價就成了450萬元，此時，南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
450萬元×3％＝13．5萬元，
與籌劃前相比，南昌輝煌建筑公司少繳了1．5萬元稅款。
從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。
因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關鍵在于合法、正確地計算營業(yè)額，并使之縮小。
（1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
價外費用是指向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略主要有兩個：
一是采取不收費或低收費的策略，然后尋求其他途徑獲取補償；
二是使收費收入“灰色化”。
（2）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅方案：
①運輸企業(yè)節(jié)稅方案。
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。
②旅游業(yè)節(jié)稅方案。
旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。
③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。
建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設備價款，如果該設備價款作為安裝工程產值的，營業(yè)額中則應包括設備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。
④轉貸業(yè)務節(jié)稅方案。
轉貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉貸業(yè)務）。轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸業(yè)務節(jié)稅的關鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。
⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。
娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費，以及經營娛樂業(yè)的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的。此外，通過征管者手中的彈性權力，尋找較低稅率節(jié)稅。
⑥利用稅務機關對營業(yè)額確定機會節(jié)稅。
納稅人通過與稅務局建立良好的關系，利用征管者手中的彈性權力為自己節(jié)省稅款服務。一般來說，當稅務機關認為納稅人的應稅行為所產生營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關確定營業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產行為的營業(yè)額也由稅務機關確定。
稅務機關確定營業(yè)額的程序和方法是：
Ⅰ．按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產的平均價格確定。
Ⅱ．按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產平均價格確定。
Ⅲ．按下列公式確定：
計稅價格＝[營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）]÷（1＋營業(yè)稅稅率）
公式中的利潤率由國家統(tǒng)一確定，而非納稅人實際發(fā)生的成本利潤率。
[案例]
南昌輝煌建筑公司為建設單位南昌汽車車架有限公司建造一座房屋，總承包價為300萬元。工程所需的材料由建設單位南昌汽車車架有限公司來購買，價款為200萬元。價款結清后，施工企業(yè)南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
（300萬元＋200萬元）×3％＝15萬元。
[籌劃分析] 若南昌輝煌建筑公司進行籌劃，不讓南昌汽車車架有限公司購買建筑材料，而由南昌輝煌建筑公司購買。這樣，南昌輝煌建筑公司就可利用自己在建材市場上的優(yōu)勢（熟悉建材市場，能以低價買到質優(yōu)的材料），以150萬元的價款買到所需建材。
這樣，總承包價就成了450萬元，此時，南昌輝煌建筑公司應納營業(yè)稅為：
450萬元×3％＝13．5萬元，
與籌劃前相比，南昌輝煌建筑公司少繳了1．5萬元稅款。
從上例可以看出，營業(yè)稅節(jié)稅的關鍵在于營業(yè)額。一般說來，營業(yè)稅各行業(yè)的稅率比較單純，節(jié)稅余地不大，而營業(yè)額卻極富彈性，因而節(jié)稅余地較大。
因此，營業(yè)稅的節(jié)稅關鍵在于合法、正確地計算營業(yè)額，并使之縮小。
（1）掌握營業(yè)額確定的一般原則節(jié)稅。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用。
價外費用是指向對方收取的手續(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項和各種形式的價外費用。根據(jù)這一原則的特點，節(jié)稅策略主要有兩個：
一是采取不收費或低收費的策略，然后尋求其他途徑獲取補償；
二是使收費收入“灰色化”。
（2）特殊情況下，各行業(yè)營業(yè)額確定時的節(jié)稅方案：
①運輸企業(yè)節(jié)稅方案。
運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運載旅客或貨物，在境外改為由其他企業(yè)承運旅客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)運費后的余額為營業(yè)額。因此，從企業(yè)節(jié)稅角度考慮，應當要求對方承運時擴大運費以沖減總費用，尋求外方用其他方式回報高費用彌補帶來的損失。
②旅游業(yè)節(jié)稅方案。
旅游業(yè)以全部收費減去為旅游者支付給其他單位的食宿費用和交通費用、門票費和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。組織旅游團到境外旅游的，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，或者組織旅游團在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。這樣，各旅游團之間，通過配合就有了節(jié)稅的可能，特別是收費項目上和門票費用上，旅游團及導游可以通過各種形式的回扣節(jié)稅。
③建筑、安裝業(yè)節(jié)稅方案。
建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)行為的營業(yè)額，不論納稅人與對方如何核算，其工程用材料費用均應包括在營業(yè)額中。安裝工程作業(yè)中的設備價款，如果該設備價款作為安裝工程產值的，營業(yè)額中則應包括設備價款。因此，企業(yè)從節(jié)稅角度看，常常通過降低材料費用和設備價款的方式降低營業(yè)額，達到節(jié)稅的目的。
④轉貸業(yè)務節(jié)稅方案。
轉貸業(yè)務是指將借入的資金貸與他人使用（將吸收的單位或個人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉貸業(yè)務）。轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。轉貸業(yè)務節(jié)稅的關鍵在于人為地增大借款利息，縮小貸款利息，從而縮小營業(yè)額，達到節(jié)稅目的。
⑤娛樂業(yè)節(jié)稅方案。
娛樂業(yè)的營業(yè)額為向顧客收取的各項費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙、酒、飲料收費，以及經營娛樂業(yè)的其他各種收費。這些項目的收費一般極易“灰色化”，從而達到節(jié)稅的目的。此外，通過征管者手中的彈性權力，尋找較低稅率節(jié)稅。
⑥利用稅務機關對營業(yè)額確定機會節(jié)稅。
納稅人通過與稅務局建立良好的關系，利用征管者手中的彈性權力為自己節(jié)省稅款服務。一般來說，當稅務機關認為納稅人的應稅行為所產生營業(yè)額明顯偏低而無正當理由的，由稅務機關確定營業(yè)額。另外，納稅人出售的自建建筑物行為的營業(yè)額和無償贈與他人不動產行為的營業(yè)額也由稅務機關確定。
稅務機關確定營業(yè)額的程序和方法是：
Ⅰ．按納稅人當日提供的同類應稅勞務或者銷售不動產的平均價格確定。
Ⅱ．按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售不動產平均價格確定。
Ⅲ．按下列公式確定：
計稅價格＝[營業(yè)成本×（1＋成本利潤率）]÷（1＋營業(yè)稅稅率）
公式中的利潤率由國家統(tǒng)一確定，而非納稅人實際發(fā)生的成本利潤率。
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