先銷售后入股的消費(fèi)稅避稅籌劃
企業(yè)用自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行對外投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)，雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但仍是一種有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品所有權(quán)的行為，應(yīng)當(dāng)視同銷售應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算繳納消費(fèi)稅。按照規(guī)定，納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)行投資、換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料以及抵償債務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按納稅人銷售同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
[案例1]
2002年8月2日，南城汽車廠以小汽車20輛向南風(fēng)出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價(jià)款為160000元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元，正常銷售價(jià)格為160000元（不含稅），上月最高銷售價(jià)格為170000元（不含稅）。南城汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價(jià)為17萬元。
[要求解答]
南城汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析解答]
南城汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝170000×20×8％ ＝272000
[業(yè)務(wù)解說]
在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，南城汽車廠雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車進(jìn)行投資，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。
由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債），則會少繳消費(fèi)稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例2]
精誠摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。
當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。
按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
應(yīng)納消費(fèi)稅4800×20×10％＝9600（元）
[籌劃思路]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則：
應(yīng)納消費(fèi)稅為：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋5）×20×10％
＝（200000＋45000＋24000）÷65×20×10％
＝8276.92（元）
[籌劃結(jié)果]
節(jié)稅額為：9600－8276.92＝1323.08（元）
[特別提示]
在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是：
第一，設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。
第二，用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于產(chǎn)權(quán)變動時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。
由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評估的價(jià)值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
[案例1]
2002年8月2日，南城汽車廠以小汽車20輛向南風(fēng)出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車折價(jià)款為160000元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元，正常銷售價(jià)格為160000元（不含稅），上月最高銷售價(jià)格為170000元（不含稅）。南城汽車廠上月份銷售該種小汽車的最高售價(jià)為17萬元。
[要求解答]
南城汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[分析解答]
南城汽車廠該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅稅額為：
應(yīng)納稅額＝170000×20×8％ ＝272000
[業(yè)務(wù)解說]
在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中，南城汽車廠雖然沒有直接發(fā)生銷售行為，但以汽車進(jìn)行投資，屬于有償轉(zhuǎn)讓應(yīng)稅消費(fèi)品的行為，因而應(yīng)當(dāng)按企業(yè)銷售該種汽車的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)作為計(jì)稅依據(jù)。
在實(shí)際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取貨物或者投資入股時(shí)，一般是按照雙方的協(xié)議價(jià)或評估價(jià)確定的，而協(xié)議價(jià)往往是市場的平均價(jià)。如果按照同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售作為計(jì)稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。
由此，我們不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債），則會少繳消費(fèi)稅，從而達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。
[案例2]
精誠摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)月對外銷售同型號的摩托車時(shí)共有三種價(jià)格，以4000元的單價(jià)銷售50輛，以4500元的單價(jià)銷售10輛，以4800元的單價(jià)銷售5輛。
當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價(jià)格確定摩托車的價(jià)格，摩托車消費(fèi)稅稅率為10％。
按稅法規(guī)定，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
應(yīng)納消費(fèi)稅4800×20×10％＝9600（元）
[籌劃思路]
如果該企業(yè)按照當(dāng)月的加權(quán)平均單位將這20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則：
應(yīng)納消費(fèi)稅為：
應(yīng)納消費(fèi)稅＝（4000×50＋4500×10＋4800×5）÷（50＋10＋5）×20×10％
＝（200000＋45000＋24000）÷65×20×10％
＝8276.92（元）
[籌劃結(jié)果]
節(jié)稅額為：9600－8276.92＝1323.08（元）
[特別提示]
在投資方式中，應(yīng)選擇設(shè)備投資和無形資產(chǎn)投資，而不應(yīng)選擇貨幣資金投資方式。原因是：
第一，設(shè)備投資其折舊費(fèi)可以作為稅前扣除項(xiàng)目，縮小所得稅稅基；無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)也可以作為管理費(fèi)用稅前扣除，減小所得稅稅基。
第二，用設(shè)備投資，在投資資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，可以通過資產(chǎn)評估提高設(shè)備價(jià)值。實(shí)物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬于產(chǎn)權(quán)變動時(shí)，必須進(jìn)行資產(chǎn)評估。評估的方法主要有重置成本法、現(xiàn)行市價(jià)法、收益現(xiàn)值法、清算價(jià)格法等。
由于計(jì)價(jià)方法不同，資產(chǎn)評估的價(jià)值也將隨之不同。在對外投資中，通過選擇評估方法，高估資產(chǎn)價(jià)值，不僅可以節(jié)省投資資本，還可以通過多列折舊費(fèi)和無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，縮小被投資企業(yè)所得稅稅基，達(dá)到節(jié)稅的目的。
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