利用兼營的消費(fèi)稅合理避稅籌劃案例
兼營行為是指企業(yè)除主營業(yè)務(wù)外，還從事其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)，一種是同一種稅稅率不同。如同是增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，既包括適用17％稅率的貨物，同時(shí)又兼營13％低稅率的貨物；另一種是不同稅種稅率不同，如增值稅納稅人在其從事應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事屬于征收營業(yè)稅的各項(xiàng)勞務(wù)。而消費(fèi)稅的兼營行為就是指同一種稅稅率不同的兼營業(yè)務(wù)。
兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)椤吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。
這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
[案例1]
南寧精誠酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套灑（糧食白酒400克／瓶，汽酒200克／瓶、藥酒200克／瓶）。
2002年1-6月該廠生產(chǎn)糧食白酒100噸，計(jì)銷售金額560萬元，又生產(chǎn)汽酒、藥酒等50噸，計(jì)銷售金額380萬元，生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒共計(jì)15000套，計(jì)銷售金額96萬元。
原財(cái)務(wù)經(jīng)理只配一名成本會(huì)計(jì)，采用綜合核算法，則應(yīng)交消費(fèi)稅為：
（560＋380＋96）×25％＝259萬元。
[籌劃思路]
2002年6月新?lián)Q上來的新任財(cái)務(wù)部長，要求增加一名成本會(huì)計(jì)，對(duì)糧食白酒、汽酒、藥酒全部分開核算，分別納稅，對(duì)小瓶裝禮品套酒超出各酒價(jià)值部分，即：
每套超出價(jià)
＝960000元÷15000套－[5600000元÷100000000克×400克＋3800000元÷50000000克×（200克＋200克）]＝11.2元
共計(jì)超出15000×11.2＝168000元，作為包裝物押金入賬，等1年以后無法退還包裝物押金時(shí)，再?zèng)_賬補(bǔ)稅，這樣就可以相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。
[籌劃結(jié)果]
新任財(cái)務(wù)部長分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額后，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
糧食白酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝560×25％＝140萬元。
汽酒、藥酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝380×05％＝38萬元。
小瓶裝禮品套酒應(yīng)交消費(fèi)稅
＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×（200＋200）×15000×10％]
＝84000元＋45600
＝129600元
共計(jì)交納消費(fèi)稅＝1400000＋380000＋129600＝1909600元
分別核算不同稅率的兩類酒與混合在一起核算相比，少納消費(fèi)稅為：
2590000－1909600＝680400元。
因此，多聘請(qǐng)一名成本會(huì)計(jì)，是多么合算！
[特別提示]
原財(cái)務(wù)經(jīng)理只想到少一名成本會(huì)計(jì)，每月可省2000元的工資，一年下來省24000元；但是，該廠就沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，每年多交納消費(fèi)稅68萬元之巨，可悲！
兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)稅產(chǎn)品的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量。因?yàn)椤吨腥A人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成消費(fèi)品出售的，應(yīng)從高適用稅率。
這無疑會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。
[案例1]
南寧精誠酒廠既生產(chǎn)稅率25％的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10％的汽酒、藥酒等，還生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套灑（糧食白酒400克／瓶，汽酒200克／瓶、藥酒200克／瓶）。
2002年1-6月該廠生產(chǎn)糧食白酒100噸，計(jì)銷售金額560萬元，又生產(chǎn)汽酒、藥酒等50噸，計(jì)銷售金額380萬元，生產(chǎn)上述兩種酒的小瓶裝禮品套酒共計(jì)15000套，計(jì)銷售金額96萬元。
原財(cái)務(wù)經(jīng)理只配一名成本會(huì)計(jì)，采用綜合核算法，則應(yīng)交消費(fèi)稅為：
（560＋380＋96）×25％＝259萬元。
[籌劃思路]
2002年6月新?lián)Q上來的新任財(cái)務(wù)部長，要求增加一名成本會(huì)計(jì)，對(duì)糧食白酒、汽酒、藥酒全部分開核算，分別納稅，對(duì)小瓶裝禮品套酒超出各酒價(jià)值部分，即：
每套超出價(jià)
＝960000元÷15000套－[5600000元÷100000000克×400克＋3800000元÷50000000克×（200克＋200克）]＝11.2元
共計(jì)超出15000×11.2＝168000元，作為包裝物押金入賬，等1年以后無法退還包裝物押金時(shí)，再?zèng)_賬補(bǔ)稅，這樣就可以相當(dāng)于獲得一筆無息貸款。
[籌劃結(jié)果]
新任財(cái)務(wù)部長分別核算不同稅率的兩類酒的銷售額后，應(yīng)納消費(fèi)稅為：
糧食白酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝560×25％＝140萬元。
汽酒、藥酒應(yīng)交消費(fèi)稅＝380×05％＝38萬元。
小瓶裝禮品套酒應(yīng)交消費(fèi)稅
＝[5600000÷100000000×400×15000×25％＋3800000÷50000000×（200＋200）×15000×10％]
＝84000元＋45600
＝129600元
共計(jì)交納消費(fèi)稅＝1400000＋380000＋129600＝1909600元
分別核算不同稅率的兩類酒與混合在一起核算相比，少納消費(fèi)稅為：
2590000－1909600＝680400元。
因此，多聘請(qǐng)一名成本會(huì)計(jì)，是多么合算！
[特別提示]
原財(cái)務(wù)經(jīng)理只想到少一名成本會(huì)計(jì)，每月可省2000元的工資，一年下來省24000元；但是，該廠就沒有分別核算，而是將兩類酒及禮品套酒的銷售額混在一起計(jì)稅，則混在一起的銷售額必須按25％的高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅額，而不能以10％的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，每年多交納消費(fèi)稅68萬元之巨，可悲！
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