延長納稅期的消費(fèi)稅避稅籌劃

    消費(fèi)稅的納稅人，在合法的期限內(nèi)納稅，是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。因此，所說納稅期限合理避稅籌劃是指納稅人盡可能利用消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定，為合理避稅服務(wù)。一般的策略在于：

    在納稅期內(nèi)盡可能推遲納稅，在欠稅掛賬有利的情況下，盡可能欠稅掛賬。

    稅法對消費(fèi)稅的納稅期限分別規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日或者一個月。納稅人以1個月為一期納稅的，自期滿之日起10日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款；以1個月為一期納稅的，于次月1日起10日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)白海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。

    我們知道，納稅人在合法的期限內(nèi)納稅，是不會加收滯納金的。同樣合法地納稅，時間上有的納稅對企業(yè)有利，有的對企業(yè)不利。如果納稅人在合法的期限內(nèi)盡量推遲納稅時間，不但可以加速資金周轉(zhuǎn)，而且可以獲取一定的利息收入。

    按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，納稅人應(yīng)在填發(fā)稅款繳納證的次日起的7日內(nèi)向指定銀行繳納稅款，這其中星期日和節(jié)假日除外。1995年5月份以來，中國開始在全國范圍內(nèi)推行五天工作制，即一周兩天休息制，另外再加上眾多的節(jié)日法定全國放假休息日，就為我們進(jìn)行節(jié)稅籌劃提供了機(jī)會。

    舉例而言，金華外貿(mào)公司進(jìn)口一批貨物，假定海關(guān)從接受申報，進(jìn)行對貨物監(jiān)管、查驗到填發(fā)稅款繳納證共需兩天的話，那么，納稅人應(yīng)該選擇什么時間進(jìn)行申報呢？

    如果是星期一報關(guān)，則星期三海關(guān)填發(fā)稅款繳納證，從星期四起納稅人應(yīng)在7日內(nèi)交納稅款。這樣算來，納稅人最遲應(yīng)于第二個星期五交納稅款，前后總共稅款占用時間為9天（包括兩個休息日）。僅納稅人如果能夠推遲1天于星期二報關(guān)的話，星期四海關(guān)填發(fā)稅款繳納證，從星期五起納稅人應(yīng)在7日內(nèi)向指定銀行交納稅款，依此計算，納稅人必須于下下周的星期一之前（包括星期一）繳納稅款，這樣一來，納稅人共占用稅款達(dá)11天前后一比較，后者比前者對稅款的占用就多出了兩天！作為一個理性的納稅人，不難作出一個正確的節(jié)稅選擇。也許因此你可取數(shù)萬美元的節(jié)稅收益。如果遇上了其他的節(jié)假日，你不妨也像上面的例子一樣推算一下，選擇一個合理的納稅時間。

    [案例]

    按照規(guī)定，1日、3日、5日、10日或15日為一期的納稅人，應(yīng)在納稅期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，西峰汽車廠以5日為一期納稅，按上月應(yīng)納稅額預(yù)繳，月度終／后申報納稅，結(jié)清本月稅額。4月份汽車廠應(yīng)納消費(fèi)稅15600000元，按每期應(yīng)預(yù)繳稅款為2600000元（15600000÷6）。

    [籌劃分析]  

    在本例中，西峰汽車廠以5日為一期納稅，則應(yīng)分別在5月5日、5月10日、5月15日、5月20日、5月25日后的5日內(nèi)，按規(guī)定的數(shù)額預(yù)繳稅款。

    假定汽車廠通常在期滿后5日內(nèi)預(yù)繳稅款，則5月10日、15日、20日、25日、6月1日企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定預(yù)繳1日至5日、6日至10日、11日至15日、16日至20日、21日至25日的消費(fèi)稅稅款2600000元。

    在具體進(jìn)行會計核算時，每次預(yù)繳稅款后應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際預(yù)繳的稅款額作如下會計分錄：

    借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅    2600000

       貸：銀行存款                       2600000