固定資產(chǎn)全程籌劃

　　固定資產(chǎn)做為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必不可少的物質(zhì)條件，在企業(yè)的資產(chǎn)份額中一般占有相當(dāng)大的比重。固定資產(chǎn)投資規(guī)模大、變現(xiàn)能力低，如何合理的利用企業(yè)的固定資產(chǎn)為企業(yè)帶來盡可能多的利潤(rùn)我們可以從稅收籌劃作的角度對(duì)這一資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)劃。

　　一、在企業(yè)進(jìn)行投資形成固定資產(chǎn)階段

　　（1）目前《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）中對(duì)借款費(fèi)用的稅前列支進(jìn)行了規(guī)范。該辦法規(guī)定：納稅人發(fā)生的經(jīng)營(yíng)性借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》對(duì)利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　　根據(jù)此項(xiàng)規(guī)定我們可以從固定資產(chǎn)形成之前的籌資階段就對(duì)籌資方式進(jìn)行籌劃。如果企業(yè)處于免稅期，應(yīng)多考慮長(zhǎng)期資產(chǎn)貸款，使借款利息支出形成固定資產(chǎn)原值，以盡可能的多實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；如果企業(yè)處于非免稅期，應(yīng)多以流動(dòng)資金貸款的名譽(yù)借款，盡可能的減少固定資產(chǎn)原值，甚至基建、改造和生產(chǎn)共用的材料，在基建和改造工程領(lǐng)用時(shí)，盡量由生產(chǎn)車間的領(lǐng)料員辦理領(lǐng)料手續(xù)，以最大限度的減少固定資產(chǎn)原值，增大生產(chǎn)成本，減少利潤(rùn)，達(dá)到規(guī)避稅收的目的。

　　（2）待到了固定資產(chǎn)的購(gòu)置階段，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)加大投資力度。支持企業(yè)技術(shù)改造，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的調(diào)整和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。企業(yè)可考慮自身情況合理利用此項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。

　　二、固定資產(chǎn)的使用階段

　?。?）企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊在稅法和會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定存在一定的差異。雖然在稅法中規(guī)定可以采用加速折舊方法的設(shè)備僅為在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子類設(shè)備和促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)及國(guó)家鼓勵(lì)投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備等。但在會(huì)計(jì)制度中企業(yè)可以視實(shí)際情況計(jì)提折舊。因此折舊屬于稅法調(diào)整項(xiàng)目。根據(jù)這一差異企業(yè)可以在會(huì)計(jì)處理中采用加速折舊的方式來計(jì)提折舊。這樣在當(dāng)年的各季度所得稅預(yù)繳時(shí)，企業(yè)可多扣除折舊，來降低當(dāng)期預(yù)繳所得稅待到年底匯算清繳時(shí)再進(jìn)行調(diào)整。采用這種方法，企業(yè)可以無償使用稅金節(jié)省短期籌資費(fèi)用，占用稅金得時(shí)間價(jià)值。

　?。?）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)［2000］84號(hào)）中對(duì)固定資產(chǎn)修理支出做了這樣的規(guī)定：即一次修理費(fèi)支出占固定資產(chǎn)原值20%以上時(shí)，一般確認(rèn)為固定資產(chǎn)改良支出，而改良支出不允許進(jìn)費(fèi)用，而是形成固定資產(chǎn)原值，如果作修理費(fèi)進(jìn)了當(dāng)期成本，則在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。此種政策下，企業(yè)盈利水平較高時(shí)，如果發(fā)生固定資產(chǎn)改良時(shí)，注意修理支出不要超過固定資產(chǎn)原值的20％，修理支出確實(shí)超過固定資產(chǎn)原值的20％，可分次開發(fā)票或分次修理。

　?。?）未按時(shí)入帳的固定資產(chǎn)，補(bǔ)提折舊。

　　稅收政策規(guī)定：以前年度的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用，不準(zhǔn)列入當(dāng)期損益。而實(shí)際工作有很多情況會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)不能及時(shí)入帳，導(dǎo)致固定資產(chǎn)跨年度少提折舊補(bǔ)提后不能稅前扣除，使企業(yè)蒙受損失。針對(duì)這種情況，企業(yè)可以采取兩種方法來挽回?fù)p失。

　　1、提前報(bào)廢固定資產(chǎn)，申報(bào)損失。這種方法是待固定資產(chǎn)到達(dá)使用壽命時(shí)，按晚入帳時(shí)間的長(zhǎng)短確定提前報(bào)廢的損失金額，辦理固定資產(chǎn)永久性損失提前報(bào)廢手續(xù)。在稅務(wù)機(jī)關(guān)批復(fù)后，少提的折舊就在稅前得到了扣除。

　　2、企業(yè)報(bào)廢固定資產(chǎn)以后，不辦理固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)，不在帳面核銷報(bào)廢固定資產(chǎn)，繼續(xù)計(jì)提折舊。也就是說，固定資產(chǎn)入帳時(shí)，雖然已使用了很長(zhǎng)時(shí)間，但企業(yè)仍作為全新固定資產(chǎn)核算。這樣做能夠在固定資產(chǎn)實(shí)際報(bào)廢后延長(zhǎng)計(jì)提折舊的時(shí)間，補(bǔ)償少提的折舊。避免企業(yè)損失。

　　三、固定資產(chǎn)的處置階段

　　根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，同時(shí)具備以下三個(gè)條件的，暫免征收增值稅。即：屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過；銷售價(jià)格不超過原值。對(duì)不同時(shí)具備上述三個(gè)條件的，無論會(huì)計(jì)上如何核算，自2002年1月1日起，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照4%的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超過原值的免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅。因此在制定轉(zhuǎn)讓價(jià)格時(shí)，當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值時(shí)，按規(guī)定繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)（增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及所得稅）必須小于或等于轉(zhuǎn)讓價(jià)高于固定資產(chǎn)原值的部分。

　　假設(shè)某工業(yè)企業(yè)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)機(jī)床1臺(tái)。已知該機(jī)床原值為20萬元，已提折舊5萬元。 在這種情況下如果該機(jī)床的銷售價(jià)格為200100元，則其應(yīng)納各項(xiàng)稅款為：

　　增值稅：200100÷（1+4%）×4%÷2=3848.08元城建稅、教育費(fèi)附加：3848.08×（7%+3%）=384.81元實(shí)際收入：200100-3848.08-384.81=195867.11元<200000元所以這樣銷售的實(shí)際收益要小于按照低于固定資產(chǎn)原值銷售。

　　即：

　　轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷（1+4%）×2%×（1+城市維護(hù)建設(shè)稅稅率+教育費(fèi)附加征收率）

　　為轉(zhuǎn)讓價(jià)高于原值情況下固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓應(yīng)多交的稅金設(shè)城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，則有：

　　轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）÷1.04×0.02×1.1=轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）×0.02115此結(jié)果應(yīng)小于等于轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）減去原值的情況下此價(jià)格才能比原值出售更有利。

　　轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）×0.02115≤轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）－原值即：轉(zhuǎn)讓價(jià)（含稅）≥1.02161×原值根據(jù)上述公式，本案例中只有當(dāng)轉(zhuǎn)讓價(jià)≥204321元（200000×1.02161）時(shí)，對(duì)企業(yè)才是合算的。如果轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于204321元，對(duì)企業(yè)是不利的。

　　對(duì)于轉(zhuǎn)讓價(jià)低于原價(jià)時(shí)，企業(yè)可以本著從高定價(jià)的原則自行確定。