銷售折扣的增值稅稅收籌劃

　　銷售折扣一般分為商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣兩種。所謂商業(yè)折扣，也叫“折扣銷售”，是銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨數(shù)量較大而給予購(gòu)買方的一種價(jià)格優(yōu)惠：現(xiàn)金折扣是銷售單位采用賒銷的方式銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了及時(shí)收回貨款而給予購(gòu)貨方的一種折扣的辦法。

　　目前許多企業(yè)廣泛采用的銷售折扣方式多為“折扣銷售”。那么，稅法對(duì)企業(yè)的“折扣”能否直接沖減銷售收入的問(wèn)題又是怎樣規(guī)定的呢？國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！?/p>

　　然而，許多企業(yè)在采用銷售折扣方式銷售的實(shí)際操作中，往往是以每一家經(jīng)銷代理商的年銷售量來(lái)確定應(yīng)給予該代理商享受的銷售折扣率的，如有的啤酒生產(chǎn)企業(yè)規(guī)定：年銷售啤酒在100萬(wàn)瓶以下的，每瓶享受0.2元的折扣；年銷售啤酒在100-500萬(wàn)瓶的，每瓶享受0.22元的折扣：年銷售啤酒在500萬(wàn)瓶以上的，每瓶享受0.25元的折扣等。在年中，由于啤酒生產(chǎn)企業(yè)不知道也不可能知道每家代理商到年底究竟能銷售多少瓶啤酒，也就不能確定每家代理商應(yīng)享受的折扣率，所以，只好到年底或第二年的年初，一次性結(jié)算應(yīng)給代理商的折扣總金額，單獨(dú)開具紅字發(fā)票。紅字發(fā)票開具后，許多企業(yè)的財(cái)務(wù)部門又感覺不沖減產(chǎn)品銷售收入不甘心，便往往抱著僥幸的心理，明知不符合有關(guān)規(guī)定，可還是沖減了銷售收入。當(dāng)然，在稅務(wù)部門來(lái)稽查時(shí)，不僅要補(bǔ)稅還要罰款。

　　那么，如何才能減少這樣的損失呢？

　　筆者以為，企業(yè)對(duì)銷售折扣完全可以采取預(yù)估折扣率的辦法來(lái)解決這一問(wèn)題。比如啤酒生產(chǎn)企業(yè)完全可以采用按最低折扣率（0.2元／瓶）或根據(jù)上一年每家經(jīng)銷代理商的實(shí)際銷售量初步確定一個(gè)折扣率，在每次銷售時(shí)預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額來(lái)確定銷售收入的辦法，即在每一份銷售發(fā)票上都預(yù)扣一個(gè)折扣率和折扣額，并將折扣額扣除后再作“產(chǎn)品銷售收入”。到年底或第二年年初每一家經(jīng)銷代理商的銷售數(shù)量和銷售折扣率確定后，只要稍作一些調(diào)整即可。調(diào)整部分的折扣額雖不能再?zèng)_減銷售收入，但絕大部分的銷售折扣已經(jīng)在平時(shí)的銷售中直接沖減了銷售收入。當(dāng)然，預(yù)估折扣率測(cè)算得越準(zhǔn)確，結(jié)算時(shí)的折扣調(diào)整額就越小。如果擔(dān)心有的經(jīng)銷代理商會(huì)比上年銷售量銳減而提前多享受折扣的情況，則可以采取另外預(yù)收一定量押金等辦法來(lái)加以預(yù)防。這樣，企業(yè)就可以將發(fā)生的銷售折扣額合理合法地沖減產(chǎn)品銷售收入，再不用怕稅務(wù)局補(bǔ)稅、罰款了！