增值稅稅收籌劃方法

　　稅收籌劃有兩種基本形式：一種是單項稅種的納稅籌劃，僅就個別稅種進行節(jié)稅籌劃；另-種是綜合性的納稅籌劃，它不局限于個別稅種稅負的降低，而是對企業(yè)的全部納稅額進行總體籌劃，實現(xiàn)總體稅負最小化。本文擬就企業(yè)經(jīng)營組織形式和出口退稅方面有關增值稅的稅收籌劃提出一些方法和設想。

　　一、企業(yè)經(jīng)營組織形式的籌劃

　　在鋼鐵生產(chǎn)、加工企業(yè)與機械制造、加工企業(yè)的原料中，廢舊鋼鐵占有相當比例。

　　廢舊鋼鐵的來源主要有兩條供應渠道：一是從專門的廢舊物資經(jīng)營企業(yè)購入，二是從回收廢舊物資的個體戶、個人直接收購。前者可以按廢舊物資經(jīng)營單位開具的稅務機關監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，依10％計算抵扣進項稅額，但往往價格較高；后者無法取得稅務機關監(jiān)制的發(fā)票，不能抵扣進項稅額，但其價格較低。如果企業(yè)全年耗用的廢鋼鐵數(shù)量很大，收購金額很高，可考慮成立一個廢舊物資回收經(jīng)營公司，作為獨立法人申請辦理一般納稅人認定手續(xù)，實行獨立核算，負責向個人收購企業(yè)需要的廢舊鋼鐵，企業(yè)再按市場價格購入，就可取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。根據(jù)財政部、國家稅務總局《關于廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)有關增值稅政策問題的通知》（財稅[2001]78號）文件規(guī)定：自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。同時，規(guī)定生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，可按照普通發(fā)票上注明的金額，按10％計算抵扣進項稅額。通過籌劃，企業(yè)可將原來無法抵扣的進項稅額變成可抵扣，從整體上降低了增值稅應納稅額。

　　二、出口退稅的籌劃

　　出口企業(yè)的進口料件加工復出口的貨物可采取兩種貿(mào)易方式：一是來料加工方式，免征加工費的增值稅，對其耗用的國產(chǎn)輔助材料不辦理出口退稅；二是進料加工方式，加工貨物復出口后，可辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅。目前，我國不少貨物的出口退稅軍都小于征稅率。在這種情況下，選擇何種出口方式，需要結(jié)合具體情況進行分析。

　　同時耗用國產(chǎn)料件的籌劃。如果進口料件復出口貨物耗用進口料件的同時，還耗用部分國產(chǎn)料件，在國產(chǎn)料件用量較少的情況下，進料加工雖可辦理塔值稅出口退稅，因退稅率小于征稅率，退稅不是完全的退稅，其耗用的國產(chǎn)原料件、零部件等支付的進項稅額，不能從內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣，而要計入出口產(chǎn)品成本。因此，在這種情況下，進料加工成本較高。來料加工業(yè)務免征增值稅，因而應選用來料加工方式。

　　反之，如果出口貨物耗用的國產(chǎn)料件越多，因國產(chǎn)料件不能辦理退稅，就存在出口成本隨著國產(chǎn)料件數(shù)量的增加而增大的現(xiàn)象。在這種情況下，進料加工方式雖然仍因退稅率低于征稅率而增加了出口產(chǎn)品成本，但與來料加工相比，耗用的國產(chǎn)料件價值增加到一定程度時，進料加工成本會小于來料加工成本。因此，如果出口貨物耗用的國產(chǎn)料件較多時，應采用進料加工方式。

　　利潤率不同的籌劃。如果耗用的料件全為進口，對于利潤率較低的出口貨物，宜采用進料加工方式。反之，則宜采用來料加工方式。某出口型生產(chǎn)企業(yè)采用進料加工方式出口貨物一批，進口料件價值100萬元，加工完成后復出口售價為120萬元，為加工該批貨物耗用材料、備件的進項稅額為2萬元，該產(chǎn)品征稅率為17％，退稅率為13％。

　　出口退稅額＝進項稅額－（出口銷售額－進口材料價款）×（征稅率－退稅率）＝2－（120－100）×（17％－13％）＝1.2（萬元）。如果該批貨物的復出口售價為180萬元，其出口退稅額＝2－（180－100）×（17％－13％）＝－1.2萬元，即該企業(yè)還應納稅1.2萬元。采用來料加工方式則既不征稅也不退稅。根據(jù)計算可知，在復出口售價為150萬元時，采用進料加工的退稅額為零。也就是說，在退稅率小于征稅軍4個百分點的情況下，若出口貨物的利潤率為50％，本例中采用進料加工和來料加工方式是一樣的；若出口貨物的利潤率低于50％。則宜采用進料加工方式；反之，則應采用采料加工方式。

　　總之，增值稅的稅收籌劃是一項復雜的工作，它必須根據(jù)稅收法律、法規(guī)，結(jié)合企業(yè)的情況，綜合分析各種因素的影響，并考慮其他稅種的稅負效應，防止顧此失彼，進行整體籌劃，選擇最佳方案，以求實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益最大化。