增值稅課稅對象要素的籌劃

　　1994年確定的增值稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工和修理修配以外的勞務服務暫不實行增值稅。這里所說的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應根據(jù)稅法的規(guī)定確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。

　　除以上的規(guī)劃外，屬于增值稅征稅范圍的還包括：稅法規(guī)定的視同銷售貨物；由國稅總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；納稅人兼營非應稅勞務，但不分別核算或者不能準確核算非應稅勞務銷售額的，其非應稅勞務部分也一并征收增值稅。所謂混合銷售是指現(xiàn)實生活中有些銷售行為同時涉及貨物和非增值稅應稅勞務，即在同一項銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應稅勞務，屬于混合銷售行為。凡混合銷售行為，其銷售貨物與提供非應稅勞務的價款是同時從一個購買方取得的。例如，某公司銷售計算機，同時還負責為用戶安裝調(diào)試。其中，銷售計算機屬于銷售貨物，征收增值稅；而安裝調(diào)試則屬于銷售非應稅勞務，征收營業(yè)稅。對于這些混合銷售行為從理論上講應當分別征收增值稅和營業(yè)稅。但這將給征納雙方帶來很大不便。為了便于征管，增值稅在實施細則中規(guī)定，對于從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅，對于其他單位和個人的混合銷售行為，均視為銷售非應稅勞務，按營業(yè)稅征稅。納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國稅總局所屬征收機關確定。這里所說的非應稅勞務是指屬于應繳營業(yè)稅的各種勞務活動；所說的從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者，包括從事貨物的生產(chǎn)批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)，企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者。具體是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中年貨物銷售額超過50％，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50％。

　　兼營與混合銷售是不同的。兼營非應稅勞務是指納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物，又包括提供非應稅勞務。但是，銷售貨物或應稅勞務和銷售非應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上。例如，某購物中心除銷售貨物外，還經(jīng)營音樂茶座、游藝廳等娛樂業(yè)項目。這些娛樂業(yè)即屬于購物中心兼營的非應稅勞務。凡兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別核算或不能準確核算非應稅勞務的，其非應稅勞務部分一律并入增值稅征收范圍，按增值稅規(guī)定征稅。

　　因此，對節(jié)稅者來說，應當據(jù)此規(guī)定進一步策劃，否則是不合算的。