增值稅稅率要素的籌劃

　　改革后的增值稅設(shè)置了一檔基本稅率17％，一檔低稅率為13%，此外還有對出口貨物實(shí)施零稅率。現(xiàn)行增值稅稅率符合國際通行的作法，同時(shí)也符合規(guī)范化的要求。根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，低稅率的適用范圍僅限定于下列幾類貨物：

　?、偌Z油類商品；

　?、谧詠硭⑴瘹?、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、民用煤制品；

　?、蹐D書、報(bào)紙、雜志；

　?、茱暳稀⒒?、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；

　　⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　　現(xiàn)行增值稅采取價(jià)外稅形式，即按不含價(jià)格計(jì)稅。其稅收負(fù)擔(dān)是在原產(chǎn)品稅、增值稅基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)換而來的。將原含稅價(jià)格所適用的14.5％的平均稅率換算為不含稅價(jià)格所適用的稅率即為17％。由于計(jì)稅基數(shù)變了，因而按兩種稅率計(jì)算的稅額是一樣的。

　　即：

　　以含稅價(jià)為稅基時(shí)，貨物的整體稅負(fù)即銷項(xiàng)稅額為：

　　85.5×17%＝14.5（元）

　　那么如何把含稅價(jià)所適用的14.5％的稅率換算為不含稅價(jià)所應(yīng)適用的稅率呢？換算方法如下：

　?。?）按含稅價(jià)格計(jì)稅時(shí)，該貨物整體稅負(fù)＝100×14.5％＝14.5（元）

　?。?）實(shí)行價(jià)外稅時(shí)，該貨物不含稅價(jià)格＝100-14.5＝85.5（元）

　　（3）根據(jù)該貨物整體稅負(fù)如不含稅價(jià)格，計(jì)算不含稅價(jià)格的適用稅率。設(shè)不含稅價(jià)格的適用稅率為x％：

　　85.5×x％＝14.5（元）

　　x％＝14.5/85.5＝17％可見現(xiàn)行增值稅17％的基本稅率是根據(jù)老增值稅的平均稅率換算而來的。所以從總體上看，改革后的增值稅并沒有增加納稅人負(fù)擔(dān)。但由于老增值稅采用12檔稅率，最低為8％，最高為45％，這樣具體到不同納稅人，不同貨物，其稅負(fù)有增有減。

　　增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)出口貨物包括兩大類：一類是報(bào)關(guān)出境的貨物；一類是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng)，對于從保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則按進(jìn)口貨物對待。