貨物銷售運(yùn)費(fèi)節(jié)稅技巧

    由于運(yùn)費(fèi)在貨物銷售費(fèi)用中占有一定的比重，因此企業(yè)有必要對其進(jìn)行籌劃，從而達(dá)到有效節(jié)稅的目的。

    例如，某城市甲企業(yè)為增值稅一般納稅人（產(chǎn)品適用增值稅稅率17%），2006年2月21日購入一批貨物，不含稅價格為400萬元，進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，2006年3月11日，該企業(yè)和乙公司簽定銷售協(xié)議，協(xié)議規(guī)定該批貨物出廠銷售價格440萬元（不含稅），采取送貨制，甲企業(yè)雇傭丙運(yùn)輸公司的車輛運(yùn)送該批貨物到達(dá)乙方，另外計(jì)算運(yùn)費(fèi)11.7萬元，到達(dá)目的地的價稅及運(yùn)費(fèi)總價款526.5萬元，貨物已發(fā)出，貨款已收到（為了分析簡便，假設(shè)甲企業(yè)期初進(jìn)項(xiàng)稅額為0，本月無其他進(jìn)項(xiàng)稅）。

    方案一：由甲企業(yè)給乙企業(yè)開具運(yùn)費(fèi)收據(jù)

    甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元（不含稅）開具增值稅發(fā)票，銷項(xiàng)稅額74.8萬元，運(yùn)費(fèi)11.7萬元，由甲企業(yè)給乙方開具收款收據(jù)，通過其他應(yīng)收款收回。

    按稅法規(guī)定，甲企業(yè)在計(jì)算繳納增值稅稅金時，銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方（承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購買方）收取的全部價款和價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。價外費(fèi)用（實(shí)質(zhì)價外收入）是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他性質(zhì)的價外收費(fèi)。凡隨同銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，各種性質(zhì)的價外收費(fèi)都要并入銷售額計(jì)算納稅，目的是防止以各種名目的收費(fèi)減少銷售額逃避納稅現(xiàn)象。

    因此甲企業(yè)納稅情況計(jì)算如下：

    增值稅銷項(xiàng)稅額=440×17%+11.7/1.17×17%=76.5（萬元）

    增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68（萬元）

    應(yīng)納增值稅=76.5－68=8.5（萬元）

    銷售稅金及附加=8.5×（7%+3%）=0.85（萬元）

    增值稅稅負(fù)率=8.5÷526.5/1.17=1.89%

    主營業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.85-11.7/1.17×17%=37.45（萬元）

    方案二：由運(yùn)輸公司給銷貨方開具發(fā)票

    甲企業(yè)在銷售時，把銷售價格440萬元（不含稅）和運(yùn)費(fèi)11.7萬元一并開具增值稅發(fā)票，銷項(xiàng)稅額為：（440+11.7/1.17）×17%=76.5（萬元）；運(yùn)費(fèi)11.7萬元由丙運(yùn)輸公司給甲方開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，這時按規(guī)定甲企業(yè)運(yùn)費(fèi)可以按7%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但稅法規(guī)定隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。

    應(yīng)當(dāng)注意甲企業(yè)取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票自開票之日起90天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，超過90天的不得予以抵扣，申報時應(yīng)填報《增值稅運(yùn)輸發(fā)票抵扣清單》紙質(zhì)文件及電子信息，未報送的其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。此外，按規(guī)定國家稅務(wù)局將對增值稅一般納稅人申請抵扣的所有運(yùn)輸發(fā)票與營業(yè)稅納稅人開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票進(jìn)行比對，凡比對不符的，一律不予抵扣，對比對異常情況進(jìn)行檢查，并對違反有關(guān)法律法規(guī)開具或取得運(yùn)輸發(fā)票的單位進(jìn)行處罰。（國稅發(fā)[2003]120文件《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)貨物運(yùn)輸業(yè)稅收管理及運(yùn)輸發(fā)票增值稅抵扣管理的公告》對此作出了具體規(guī)定。）

    因此甲企業(yè)納稅情況計(jì)算如下：

    增值稅銷項(xiàng)稅額=（440+11.7/1.17）×17%=76.5（萬元）

    增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68+11.7×7%=68.819（萬元）

    應(yīng)納增值稅=76.5－68.819=7.681（萬元）

    銷售稅金及附加=7.681×（7%+3%）=0.7681（萬元）

    增值稅稅負(fù)率=7.681÷（440+11.7/1.17）=1.71%

    主營業(yè)務(wù)利潤額=440+11.7/1.17-400-11.7×（1-7%）-0.7681=38.3509（萬元）。

    方案三：由運(yùn)輸公司給購貨方開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票

    甲企業(yè)在銷售時，以銷售價格440萬元（不含稅）開具增值稅發(fā)票，銷項(xiàng)稅額74.8萬元；運(yùn)費(fèi)11.7萬元，由丙運(yùn)輸公司給乙方開具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，甲企業(yè)把運(yùn)費(fèi)發(fā)票轉(zhuǎn)交給乙方。但是，按稅法規(guī)定必須符合代墊運(yùn)費(fèi)的條件：⑴。承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；⑵。納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

    因此甲企業(yè)納稅情況計(jì)算如下：

    增值稅銷項(xiàng)稅額=440×17%=74.8（萬元）

    增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=68（萬元）

    應(yīng)納增值稅=74.8－68=6.8（萬元）

    銷售稅金及附加=6.8×（7%+3%）=0.68（萬元）

    增值稅稅負(fù)率=6.8÷440=1.55%

    主營業(yè)務(wù)利潤額=440-400-0.68=39.32（萬元）。

    納稅方案效果比較

    方案二比方案一少繳增值稅8.5-7.681=0.819（萬元），少納銷售稅金及附加0.85-0.7681=0.0819（萬元），貨物銷售利潤額增加38.3509-37.45=0.9009（萬元），因此方案二優(yōu)于方案一。

    方案三比方案二少繳增值稅7.681-6.8=0.881（萬元），少納銷售稅金及附加0.7681-0.68=0.0881（萬元），貨物銷售利潤額增加39.32-38.3509=0.9691（萬元），方案三優(yōu)于方案二。

    通過以上比較，方案三為最佳方案。