企業(yè)節(jié)稅理應(yīng)從規(guī)范財務(wù)管理中入手

　　稅收，對于企業(yè)來說，和其它各種費用一樣，都是企業(yè)的一種支出，在法律充許的情況下，當(dāng)然是繳的？為此，有的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃以節(jié)稅，更有的企業(yè)通過偷稅等違法手段少繳稅款，但是卻有不少的企業(yè)由于對稅法理解不深，因財務(wù)管理不符合規(guī)定的要求，對于稅法賦予的權(quán)利也沒能很好的利用，以至于糊里糊涂的多繳了稅款。

　　其實要想不繳冤枉稅，首先就要從加強財務(wù)管理，只有這樣，用足用好稅法規(guī)定的各項權(quán)利。這是每個企業(yè)必須具備基本功。有些企業(yè)可能連本身應(yīng)該享受的權(quán)利都沒有享受到，但卻采取違法手段進(jìn)行偷稅等活動。最終卻可能因自己的違法行為而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得企業(yè)所得稅條例》及細(xì)則規(guī)定：納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所各額。即：應(yīng)納稅所各額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項目金額。這里所說的準(zhǔn)予扣除的項目，是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。這里要特別注意，在計算應(yīng)納稅所得額時，可以從收入總額中扣除的內(nèi)容是準(zhǔn)予扣除項目的金額，而不是實際發(fā)生的金額。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得企業(yè)所得稅條例》還規(guī)定：納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，其財務(wù)會計處理辦法同國家有關(guān)稅收的規(guī)定有抵觸的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

　　比如有些費用雖然是企業(yè)的實際支出，但并不能在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除，象違法經(jīng)營的罰款支出，企業(yè)支付給投資者的分紅等是不充許稅前扣除的。還有目前有扣除限額的項目，如工資、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費，只能在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)扣除。另外，象固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出，要按法定的使用期限扣除，而不能在投入使用時一次扣除。這些都是需要企業(yè)在財務(wù)管理中加以注意的。

　　在這里重點要說的是，由于企業(yè)對稅法的不準(zhǔn)確的理解或財務(wù)制度不健全，使企業(yè)本該享有的權(quán)利而因種種原因沒有享受到。這主要有以下幾個方面：

　　一、發(fā)生商品購銷行為沒有取得符合要求的發(fā)票

　　比如，企業(yè)發(fā)生購入商品行為，而沒有取得發(fā)票，只是以白條或其它無效的憑證入帳?；蛘咂髽I(yè)是增值稅一般納稅人，而在購進(jìn)原材料等商品時，沒有取得增值稅專用發(fā)票，或只取得了普通發(fā)票。，在沒有取得發(fā)票的情況下，那么你所發(fā)生的此項支出，就是不能在企業(yè)所得稅前扣除。如果你是增值稅一般納稅人，即使取得了普通發(fā)票，你也無法按規(guī)定可以抵扣的進(jìn)項稅額。因為按規(guī)定只有取得了注明增值稅稅額的增值稅專用發(fā)票才能計算抵扣進(jìn)項稅額。

　　二、費用支出沒有取得憑證或沒有取得符合規(guī)定的憑證。

　　如企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待支出，而沒有索取發(fā)票。企業(yè)發(fā)生運費支出，而沒有向運輸業(yè)主索要運費發(fā)票。這些都是企業(yè)經(jīng)常發(fā)生的，尤其是一些以家庭為單位投資的企業(yè)容易發(fā)生這類情況，在他們看來，反正是自己花錢，要不要票無所謂，其不知，只因為不要發(fā)票，就失去了在所得稅前扣除的條件。

　　還有，公益性捐贈是企業(yè)可能發(fā)生的行為，企業(yè)的公益性捐贈，如果按照規(guī)定的程序，渠道進(jìn)行捐贈，并取得相關(guān)的憑證是可以按不同捐助對象按1.5%、3%、10%、30%或全部稅前扣除的了。這就是要符合如下規(guī)定：1、要通過中國境內(nèi)的非營利的社會團體、國家機關(guān)向受贈單位進(jìn)行捐贈。而不是企業(yè)直接向受贈單位進(jìn)行捐贈。2、要取得接受捐贈或辦理轉(zhuǎn)贈的非營利的社團和國家機關(guān)，按照隸屬關(guān)系分別使用由中央或省級財政部門統(tǒng)一負(fù)責(zé)（監(jiān)）制的捐贈票據(jù)，并加蓋接受捐贈或轉(zhuǎn)贈單位的財務(wù)專用印章。稅務(wù)機關(guān)才能據(jù)此對捐贈單位和個人的捐贈進(jìn)行稅前扣除。

　　三、應(yīng)該扣除而沒有及時扣除的費用

　　很多的費用扣除都有一些規(guī)定，有一條原則是配比原則，即納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報扣除。納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。比如，現(xiàn)行的企業(yè)的固定資產(chǎn)大多數(shù)都實行直線法扣除，即在規(guī)定的時限內(nèi)平均扣除。如果在應(yīng)申報扣除的年限內(nèi)，而不申報扣除。在以后年度是不充許補扣的。類似的還有無形資產(chǎn)攤銷，開辦費攤銷的等。

　　四、應(yīng)該提取而沒有提取的費用

　　稅前扣除的確認(rèn)還有一條重要原則，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。即納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。象企業(yè)因經(jīng)濟情況等原因，實際以經(jīng)發(fā)生的費用，當(dāng)期可能支付不了，但以后是必需要支付的。比如企業(yè)的工資。借款利息等。都應(yīng)在費用發(fā)生時確認(rèn)扣除。如果不按規(guī)定提取扣除，到實際支付時按規(guī)定就不能再扣除了。

　　五、合格的財務(wù)管理是享受稅收優(yōu)惠的必要條件

　　很多的稅收優(yōu)惠政策都對企業(yè)的財務(wù)核算有比較嚴(yán)格的要求?！抖愂諟p免管理辦法》規(guī)定：納稅人同時從事減免項目與非減免項目的，應(yīng)分別核算，獨立計算減免項目的計稅依據(jù)以及減免稅額度。不能分別核算的，不能享受減免稅；核算不清的，由稅務(wù)機關(guān)按合理方法核定。

　　《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）規(guī)定：納稅人具有下列情形之一的，應(yīng)采取核定征收方式征收企業(yè)所得稅：

　　一、依照稅收法律法規(guī)規(guī)定可以不設(shè)賬簿的或按照稅收法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；

　　二、只能準(zhǔn)確核算收入總額，或收入總額能夠查實，但其成本費用支出不能準(zhǔn)確核算的；

　　三、只能準(zhǔn)確核算成本費用支出，或成本費用支出能夠查實，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算的；

　　四、收入總額及成本費用支出均不能正確核算，不能向主管稅務(wù)機關(guān)提供真實、準(zhǔn)確、完整納稅資料，難以查實的；

　　五、賬目設(shè)置和核算雖然符合規(guī)定，但并未按規(guī)定保存有關(guān)賬簿、憑證及有關(guān)納稅資料的；

　　六、發(fā)生納稅義務(wù)，未按照稅收法律法規(guī)規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

　　關(guān)健是納稅人實行核實征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。納稅人按規(guī)定在享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策期間或優(yōu)惠政策到期后3年內(nèi)，如出現(xiàn)第二條規(guī)定情形之一的，一經(jīng)查實，應(yīng)追回因享受優(yōu)惠政策而減免的稅款，其中，按規(guī)定執(zhí)行優(yōu)惠政策尚未到期的，還應(yīng)按核定征收的方式恢復(fù)征稅。

　　其實，企業(yè)如果符合規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策是最好的節(jié)稅方法。但即使你符合規(guī)定的享受稅收優(yōu)惠政策的條件，也可能因為你的財務(wù)不符合要求而不能享受本可以享受的稅收優(yōu)惠。

　　增值稅對企業(yè)財務(wù)管理狀況也有很高的要求，《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財稅[2005]165號）規(guī)定：納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；雖然納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，好象納稅人的身份有了保障。

　　但其實會計核算不健全對增值稅一般納稅人的損害更嚴(yán)重?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理工作的通知》（國稅發(fā)[1995]15號）規(guī)定：對年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，會計核算不健全，或者不能夠向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的一般納稅人，經(jīng)縣級以上國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，停止其抵扣進(jìn)項稅額，按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額。同時取消其專用發(fā)票使用權(quán)，并收繳結(jié)存的專用發(fā)票。待納稅人完善會計核算，能保證向稅務(wù)機關(guān)提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料后，方可準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅額，重新批準(zhǔn)其專用發(fā)票的使用權(quán)。

　　納稅人在停止抵扣進(jìn)項稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額，以及按規(guī)定抵扣的期初存貨的已征稅款，不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項稅額時抵扣。

　　以上是財務(wù)核算狀況直接的影響企業(yè)利益的情況，其實更多的對企業(yè)進(jìn)行的節(jié)稅籌劃的前提都是企業(yè)要有符合規(guī)定的財務(wù)核算。所以，我們說加強企業(yè)的財務(wù)核算實在是企業(yè)節(jié)稅的基本前提。企業(yè)要想節(jié)稅，就必需從加強財務(wù)核算入手。