遞延繳稅優(yōu)選方案

　　某公司為搞活經(jīng)營(yíng)，占領(lǐng)市場(chǎng)，在外設(shè)立了多個(gè)銷售分支機(jī)構(gòu)。按照稅收政策規(guī)定，公司發(fā)往外地銷售機(jī)構(gòu)的貨物，應(yīng)當(dāng)視同銷售，計(jì)算繳納增值稅。公司請(qǐng)來(lái)注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行籌劃，看看能否找到節(jié)稅的好辦法。稅務(wù)師針對(duì)這一情況進(jìn)行了銷售方式的稅務(wù)籌劃，以規(guī)避向銷售機(jī)構(gòu)發(fā)出貨物納稅的現(xiàn)象。

　　稅務(wù)師：獨(dú)立核算

　　稅務(wù)師認(rèn)為，公司可將設(shè)在外地的銷售機(jī)構(gòu)進(jìn)行獨(dú)立核算，然后分別與其簽訂代銷協(xié)議。這樣，公司的銷售行為就適用有關(guān)代銷的稅收政策。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定，委托其他納稅人代銷貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》明確規(guī)定，納稅人以代銷方式銷售貨物，在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過(guò)180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。公司實(shí)行代銷方式，在貨物銷售后繳納稅款，相比設(shè)立分支銷售機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，能使稅款延期繳納，享受遞延收益。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)：籌劃不可取

　　注冊(cè)稅務(wù)師籌劃后，公司為保險(xiǎn)起見(jiàn)，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步咨詢。因?yàn)?，稅?wù)籌劃方案的實(shí)施，最終要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況調(diào)查了解后認(rèn)為，企業(yè)的這種稅收籌劃不可取。因?yàn)椋^獨(dú)立核算的企業(yè)或者組織，稅法上有明確的規(guī)定，即納稅人同時(shí)具備：在銀行開設(shè)結(jié)算賬戶；獨(dú)立建立賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表；獨(dú)立計(jì)算盈虧等條件的企業(yè)或者組織。

　　獨(dú)立核算單位包括兩種類型：企業(yè)法人或具有法人資格的其他單位和非法人分支機(jī)構(gòu)。也就是說(shuō)，獨(dú)立核算盈虧的銷售機(jī)構(gòu)也存在兩種形態(tài)：企業(yè)法人（銷售公司）、非法人分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）。

　　若獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)是非法人分支機(jī)構(gòu)（銷售分公司）的，依據(jù)《合同法》規(guī)定，訂立合同主體，應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的民事權(quán)利能力和民事行為能力。銷售分公司因不具備獨(dú)立民事權(quán)利能力和民事行為能力，就不具備主體合同資格，按照《公司法》規(guī)定：“分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)”，銷售分公司訂立的代銷協(xié)議，其權(quán)利義務(wù)由總公司承擔(dān)。

　　但是，總公司與銷售分公司訂立代銷協(xié)議，協(xié)議規(guī)定的權(quán)利義務(wù)歸于公司一人，實(shí)際上是公司自己與自己訂立合同，這種合同行為是不合常理的。同時(shí)，這樣的代理合同是無(wú)效的，建立在這種無(wú)效合同基礎(chǔ)上的行為，不會(huì)被認(rèn)定為增值稅的代銷行為。這樣所謂的代銷行為，實(shí)質(zhì)上就是總分機(jī)構(gòu)之間移送貨物用于銷售的，應(yīng)當(dāng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，認(rèn)定為視同銷售貨物征收增值稅。

　　相關(guān)文件規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定的視同銷售貨物行為的第（三）項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為：向購(gòu)貨方開具發(fā)票；向購(gòu)貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。

　　兩種選擇方案那么，應(yīng)該怎樣籌劃呢？筆者認(rèn)為，公司可以采用以下銷售方式，以達(dá)到遞延增值稅收益目的。

　　方案1：尋求經(jīng)銷伙伴來(lái)代銷公司產(chǎn)品。以經(jīng)銷貿(mào)易公司代替公司自己的銷售機(jī)構(gòu)，委托方不單獨(dú)向受托方支付手續(xù)費(fèi)，受托方所取得的手續(xù)費(fèi)只是產(chǎn)品或者商品的實(shí)際銷售價(jià)與對(duì)方委托銷售價(jià)的差額，這樣，公司可以按相關(guān)文件的規(guī)定，推遲確定增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，既獲得了增值稅遞延交稅的好處，又降低了銷售機(jī)構(gòu)的營(yíng)運(yùn)成本。

　　方案2：維持銷售分公司銷售模式，總公司開具銷售發(fā)票，總公司收取貨款?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問(wèn)題的通知》對(duì)這種結(jié)算方式的納稅地點(diǎn)進(jìn)行了明確，即納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過(guò)資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購(gòu)貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購(gòu)貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購(gòu)貨方開具發(fā)票、向購(gòu)貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。這種銷售方式，只是公司的貨物在不同倉(cāng)庫(kù)之間移動(dòng)存放而已，不會(huì)被認(rèn)定為視同銷售貨物行為，也就達(dá)到了遞延增值稅收益之目的。