增值稅的納稅籌劃——補償貿(mào)易籌劃法

　　補償貿(mào)易是指由外商提供技術設備和必要的材料，我方進行生產(chǎn)，然后將生產(chǎn)的產(chǎn)品以返銷的方式償還外商技術設備價款的貿(mào)易形式。目前，這種貿(mào)易形式在我國特別是沿海地區(qū)迅速發(fā)展起來。正是由于這種貿(mào)易形式的影響范圍很廣以及其蓬勃發(fā)展的趨勢，利用補償貿(mào)易來進行納稅籌劃將具更大的經(jīng)濟價值。

　　在補償貿(mào)易進出口環(huán)節(jié)，有許多節(jié)稅的機會和可能。補償貿(mào)易籌劃法就是企業(yè)利用補償貿(mào)易，“三來一補”，進料加工的機會，從而達到避交進口關稅、出口關稅、增值稅和消費稅的目的。

　　下面就來料加工、補償貿(mào)易、進料加工、技貿(mào)結合分別介紹企業(yè)進行納稅籌劃的空間。

　　來料加工也稱對外加工裝配業(yè)務，是指外商提供全部或部分原料、輔料、元器件等物件，其零部件、配套件和包裝物料以及必要時提供加工設備，由我方加工單位按外商的要求加工裝配成成品由外商銷售，我方收取工繳費，即外商提供的作價設備的價款，我方用工繳費償還的業(yè)務。對來料加工項下進口料件和設備可以免征進口環(huán)節(jié)關稅、增值稅的范圍是：①外商提供的全部或部分料件加工返銷出口的，②為加工出口產(chǎn)品而在生產(chǎn)過程中消耗的原料油，③進口生產(chǎn)所必需的機器設備、品質(zhì)檢驗儀器、安全和防治污染設備，以及廠內(nèi)使用的、國內(nèi)不生產(chǎn)的裝卸設備，④為加強管理，由外商提供的微型計算機、閉路電視監(jiān)視系統(tǒng)、傳真機等設備，⑤合理數(shù)量的用于加固、安裝機器的材料。來料加工項下出口的產(chǎn)品免征出口稅。企業(yè)可以根據(jù)本單位的具體情況通過以上五個合法途徑進行納稅籌劃。

　　補償貿(mào)易項下由外商提供材料、設備和進口生產(chǎn)所必需的機器設備、品質(zhì)檢驗設備和防治污染設備，在廠區(qū)內(nèi)使用的、國內(nèi)不能生產(chǎn)的裝卸設備，以及數(shù)量合理的用于安裝、加固機器設備的材料，可以免征進口關稅、增值稅及消費稅。

　　進料加工是指國內(nèi)有關單位用外匯購買國外的原材料、元器件、輔料、零部件、配套件和包裝物料，經(jīng)加工后，將成品返銷出口的業(yè)務。由于對進料加工項下進口專為加工出口商品而進口的料件不受品種限制，也不受出口成品中所含料件的總值百分比的限制，均可以免征進口關稅、增值稅和消費稅，這樣，很多企業(yè)便創(chuàng)造各種有利條件，對加工過程中產(chǎn)生的副產(chǎn)品和由于其他原因不能出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷的部分也隨之免繳進口關稅和增值稅，從而獲得稅收上的好處。

　　技貿(mào)結合是指以進口大量商品為籌碼，引進按一般貿(mào)易所不能引進的先進技術，使進口貿(mào)易和引進先進技術密切地結合起來的貿(mào)易。對開展技貿(mào)結合所需要進口的成套散件，其進口關稅不按整機，而按零件、部件稅率征稅。在《海關進出口稅則》中沒有列明的零部件的稅率，則按整機稅率的1／3征稅。進口的成套散件、零部件、元器件等物件，其進口環(huán)節(jié)的關稅、增值稅，則按該產(chǎn)品應納稅額的60％征稅。