增值稅的納稅籌劃——充分利用稅收優(yōu)惠政策
關(guān)于增值稅的減免規(guī)定有幾大類，本節(jié)將就這幾類規(guī)定進(jìn)行解釋，以說明如何利用增值稅的減免規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃。
1.優(yōu)惠稅率
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17％，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13％的低稅率計征增值稅：
?。?）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料、植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織。
（2）糧食、食用植物油。
?。?）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
（4）圖書、報紙、雜志。
?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。
?。?）金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產(chǎn)品。
?。?）非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)過鍛燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。
?。?）煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)過洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。
稅法規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了按銷項稅額扣除進(jìn)項稅額計算應(yīng)納稅額外，也可按簡易辦法，按照6％的征收率計征，并且可以開具增值稅專用發(fā)票：
?。?）縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力。
?。?）建筑用和生產(chǎn)建筑料所用砂、土、石料。
?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。
?。?）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料。
?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
（6）自來水。
小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率是4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
2.稅額扣除
稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項統(tǒng)一規(guī)定以外，針對納稅人實際經(jīng)營和計稅中的一些特殊情況，稅法還對以下三項業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額并從銷項稅額中抵扣的政策。
?。?）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和10％的扣除率計算進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除。
?。?）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7％的扣除率計算進(jìn)項稅額。
?。?）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。
3.免征增值稅的項目
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
?。?）避孕藥品和用具。
?。?）古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書。
?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和進(jìn)口的教學(xué)儀器、設(shè)備。
?。?）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備。
?。?）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。
?。?）由殘疾人組織直接提供給殘疾人的專用品。
?。?）個體經(jīng)營者及其他個人銷售自己使用過的物品，指游艇、摩托車及應(yīng)征消費品以外的貨物。
4.起征點的規(guī)定
稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：
（1）銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。
?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200～800元。
?。?）按次納稅的起征點為每次50～80元。
這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。
上述增值稅優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很多機會，納稅人應(yīng)認(rèn)真掌握，熟練運用這些政策，結(jié)合本企業(yè)的實際，利用各種手段，減輕自己的稅負(fù)。
1.優(yōu)惠稅率
納稅人銷售或進(jìn)口貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)的，稅率為17％，這就是通常所說的基本稅率。納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按13％的低稅率計征增值稅：
?。?）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，包括糧食、蔬菜、煙葉（不包括復(fù)烤煙葉）、茶葉（包括各種毛茶）、園藝植物、藥用植物、油料、植物、纖維植物、糖料植物、林業(yè)產(chǎn)品、其他植物、水產(chǎn)品、畜牧產(chǎn)品、動物皮張、動物毛絨和其他動物組織。
（2）糧食、食用植物油。
?。?）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。
（4）圖書、報紙、雜志。
?。?）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。
?。?）金屬礦采選產(chǎn)品，包括黑色金屬礦和有色金屬礦采選產(chǎn)品。
?。?）非金屬礦采選產(chǎn)品，是指從天然礦床中采選的除金屬礦采選產(chǎn)品以外的其他非金屬礦的礦石、礦砂、礦粉，不包括經(jīng)過鍛燒、焙燒和加工的產(chǎn)品。
?。?）煤炭，是指直接從地下開采出來的原煤和經(jīng)過洗選、精選工序生產(chǎn)的洗煤、選煤。
稅法規(guī)定，生產(chǎn)下列貨物的一般納稅人，除了按銷項稅額扣除進(jìn)項稅額計算應(yīng)納稅額外，也可按簡易辦法，按照6％的征收率計征，并且可以開具增值稅專用發(fā)票：
?。?）縣以下小型火力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，縣級及縣級以下小型水力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)的電力。
?。?）建筑用和生產(chǎn)建筑料所用砂、土、石料。
?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。
?。?）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣生產(chǎn)的墻體材料。
?。?）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。
（6）自來水。
小規(guī)模納稅人適用征收率的規(guī)定是：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率是4％；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6％。
2.稅額扣除
稅法規(guī)定，對于一般納稅人，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。除了該項統(tǒng)一規(guī)定以外，針對納稅人實際經(jīng)營和計稅中的一些特殊情況，稅法還對以下三項業(yè)務(wù)規(guī)定了準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額并從銷項稅額中抵扣的政策。
?。?）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價和10％的扣除率計算進(jìn)項稅額從當(dāng)期銷項稅額中扣除。
?。?）一般納稅人外購貨物（固定資產(chǎn)除外）和銷售貨物所支付的運輸費用，根據(jù)運費結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運費金額（不包括隨運費支付的裝卸費、保險費等雜費），按照7％的扣除率計算進(jìn)項稅額。
?。?）從事廢舊物資經(jīng)營的增值稅一般納稅人收購的廢舊物資不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的收購金額，依10％的扣除率計算進(jìn)項稅額予以扣除。
3.免征增值稅的項目
（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品（包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種初級產(chǎn)品），這里的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。
?。?）避孕藥品和用具。
?。?）古舊圖書，指向社會收購的古書和舊書。
?。?）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和進(jìn)口的教學(xué)儀器、設(shè)備。
?。?）外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口貨物和設(shè)備。
?。?）來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。
?。?）由殘疾人組織直接提供給殘疾人的專用品。
?。?）個體經(jīng)營者及其他個人銷售自己使用過的物品，指游艇、摩托車及應(yīng)征消費品以外的貨物。
4.起征點的規(guī)定
稅法規(guī)定，納稅人銷售額未達(dá)到財政部的增值稅起征點的，免征增值稅。增值稅起征點幅度如下：
（1）銷售貨物的起征點為月銷售額600～2000元。
?。?）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點為月銷售額200～800元。
?。?）按次納稅的起征點為每次50～80元。
這里所說的銷售額是指從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)和零售的年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的小規(guī)模納稅人。
上述增值稅優(yōu)惠政策給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了很多機會，納稅人應(yīng)認(rèn)真掌握，熟練運用這些政策，結(jié)合本企業(yè)的實際，利用各種手段，減輕自己的稅負(fù)。
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