增值稅納稅籌劃安全點(diǎn)評(píng)——貨幣時(shí)間價(jià)值應(yīng)重視
凱豐集團(tuán)是一家專門從事機(jī)械產(chǎn)品研發(fā)與生產(chǎn)的企業(yè)集團(tuán)。2000年3月，該集團(tuán)擬擴(kuò)展業(yè)務(wù)，欲投資6000萬(wàn)元研制生產(chǎn)某種型號(hào)的機(jī)床。經(jīng)研究，共定出兩套方案：
第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。
經(jīng)調(diào)查測(cè)算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含稅），那么甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
（10000×1000×17％－850×1000）元＝850000元
乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
?。?5000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?0000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元
第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門。基于上述市場(chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為：
（20000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元
其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對(duì)企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團(tuán)最終采用了第二套方案。
分析
本案例涉及到一個(gè)概念叫貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱資金的時(shí)間價(jià)值。
貨幣具有時(shí)間價(jià)值，根據(jù)這種思路，我們?cè)賮?lái)看看凱豐集團(tuán)設(shè)立的兩套方案。
第一套方案中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)出售給乙企業(yè)，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業(yè)務(wù)是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會(huì)變化，但遲繳的稅款其價(jià)值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)的資金流動(dòng)，這對(duì)于資金比較緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。
為了更好地說(shuō)明貨幣的時(shí)間價(jià)值，這里假定兩種情況：
第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。
第二種情況是第三年一次性繳納300元。
按第一種情況，相當(dāng)于第三年一次性繳納：
100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元
顯然比300元多，而且數(shù)值越大，其差額越明顯。
點(diǎn)評(píng)
在一般經(jīng)濟(jì)生活中，為了使企業(yè)便于管理，也為了發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢(shì)，很多大企業(yè)往往采取第一種方案，但是本案例中企業(yè)卻不這樣，因?yàn)樗粗氐氖秦泿诺臅r(shí)間價(jià)值。對(duì)于大企業(yè)而言，如果專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為了產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，采用第一種方案較好，而該企業(yè)集團(tuán)剛涉人這一領(lǐng)域，還不具備規(guī)模優(yōu)勢(shì)，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規(guī)思維進(jìn)行籌劃。
本案例的焦點(diǎn)是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值不僅在繳納稅款時(shí)應(yīng)注意，在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)事人也應(yīng)該引起重視。比如，在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目收益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，也要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題。
貨幣具有時(shí)間價(jià)值也要求企業(yè)加快資金的運(yùn)作，不要讓資金停滯在某一處，因?yàn)殄X擱在那兒是不會(huì)生錢的。
第一套方案是設(shè)甲、乙、丙三個(gè)獨(dú)立核算的子公司，彼此間存在著購(gòu)銷關(guān)系：甲企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品可以作為乙企業(yè)的原材料，而乙企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部提供給丙企業(yè)。
經(jīng)調(diào)查測(cè)算，甲企業(yè)提供的原材料市場(chǎng)價(jià)格每單位10000元（這里一單位是指生產(chǎn)一件最終產(chǎn)成品所需原材料數(shù)額），乙企業(yè)以每件15000元提供給丙企業(yè)，丙企業(yè)以20000元價(jià)格向市場(chǎng)出售。預(yù)計(jì)甲企業(yè)為乙企業(yè)生產(chǎn)的每單位原材料會(huì)涉及850元進(jìn)項(xiàng)稅額，并預(yù)計(jì)年銷售量為1000臺(tái)（以上價(jià)格均不含稅），那么甲企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
（10000×1000×17％－850×1000）元＝850000元
乙企業(yè)年應(yīng)納增值稅額：
?。?5000×1000×17％－10000×1000×17％）元＝850000元
丙企業(yè)應(yīng)納增值稅額：
?。?0000×1000×17％－15000×1000×17％）元＝850000元
第二套方案是設(shè)立一綜合性公司，公司設(shè)立甲、乙、丙三部門。基于上述市場(chǎng)調(diào)查材料，可以求出該企業(yè)大致年應(yīng)納增值稅額為：
（20000×1000×17％－850×1000）元＝2550000元
其數(shù)額和上一套方案完全一樣，看似兩方案對(duì)企業(yè)設(shè)立效果一樣。其實(shí)不然，因?yàn)樨泿攀怯袝r(shí)間價(jià)值的，正是基于這方面考慮，凱豐集團(tuán)最終采用了第二套方案。
分析
本案例涉及到一個(gè)概念叫貨幣時(shí)間價(jià)值。貨幣時(shí)間價(jià)值是指貨幣經(jīng)過(guò)一定時(shí)間的投資和再投資所增加的價(jià)值，也稱資金的時(shí)間價(jià)值。
貨幣具有時(shí)間價(jià)值，根據(jù)這種思路，我們?cè)賮?lái)看看凱豐集團(tuán)設(shè)立的兩套方案。
第一套方案中，甲企業(yè)生產(chǎn)出的原材料，在一定的時(shí)間內(nèi)會(huì)出售給乙企業(yè)，這時(shí)要繳納一定數(shù)量的增值稅和企業(yè)所得稅。而如果采用第二套方案，則這筆業(yè)務(wù)是由企業(yè)內(nèi)的甲部門轉(zhuǎn)向乙部門，不用繳納企業(yè)所得稅和增值稅。當(dāng)然這筆稅款遲早要繳納，而且數(shù)額也不會(huì)變化，但遲繳的稅款其價(jià)值小于早繳納的稅款。而且推遲納稅時(shí)間，相當(dāng)于從稅務(wù)機(jī)關(guān)獲得一筆無(wú)息貸款，有利于企業(yè)的資金流動(dòng)，這對(duì)于資金比較緊張的企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。
為了更好地說(shuō)明貨幣的時(shí)間價(jià)值，這里假定兩種情況：
第一種是每年繳納100元稅款，繳納3年，年利率是10％。
第二種情況是第三年一次性繳納300元。
按第一種情況，相當(dāng)于第三年一次性繳納：
100元×（1＋10％）2＋100元×（1＋10％）＋100元＝331元
顯然比300元多，而且數(shù)值越大，其差額越明顯。
點(diǎn)評(píng)
在一般經(jīng)濟(jì)生活中，為了使企業(yè)便于管理，也為了發(fā)揮專業(yè)分工的優(yōu)勢(shì)，很多大企業(yè)往往采取第一種方案，但是本案例中企業(yè)卻不這樣，因?yàn)樗粗氐氖秦泿诺臅r(shí)間價(jià)值。對(duì)于大企業(yè)而言，如果專門生產(chǎn)某種產(chǎn)品，為了產(chǎn)生規(guī)模效應(yīng)，采用第一種方案較好，而該企業(yè)集團(tuán)剛涉人這一領(lǐng)域，還不具備規(guī)模優(yōu)勢(shì)，因此反其道而行之。這就為我們提供了一種新思路，那就是不一定按照常規(guī)思維進(jìn)行籌劃。
本案例的焦點(diǎn)是貨幣的時(shí)間價(jià)值。貨幣的時(shí)間價(jià)值不僅在繳納稅款時(shí)應(yīng)注意，在其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，當(dāng)事人也應(yīng)該引起重視。比如，在對(duì)某個(gè)項(xiàng)目收益進(jìn)行評(píng)估時(shí)，也要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值問(wèn)題。
貨幣具有時(shí)間價(jià)值也要求企業(yè)加快資金的運(yùn)作，不要讓資金停滯在某一處，因?yàn)殄X擱在那兒是不會(huì)生錢的。
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