增值稅納稅籌劃安全點(diǎn)評——適當(dāng)價(jià)格銷售己用物品
海峰科技開發(fā)有限公司是一家專門生產(chǎn)計(jì)算機(jī)配件的企業(yè)。該企業(yè)因臨時(shí)資金緊張，欲出售從德國引進(jìn)的一套生產(chǎn)線。這套生產(chǎn)線賬面原值是800萬元，由于剛使用1年多的時(shí)間，估計(jì)現(xiàn)在市面價(jià)值略高于賬面原值。
針對該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案：
方案一：該套生產(chǎn)線以803萬元價(jià)格出售。由于803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額＝803萬元×4％＝32.12萬元
因而其實(shí)際收益是：803萬元－32.12萬元＝770.88萬元
方案二：該套生產(chǎn)線以799萬元價(jià)格出售。由于799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。
因而該種方案的實(shí)際收益為799萬元。
經(jīng)上述計(jì)算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。
分析本案例涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4％的征收率計(jì)算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產(chǎn)線屬于免征增值稅的銷售自己使用過物品的情況。
但是單位和個(gè)體經(jīng)營者在銷售自己使用過的物品時(shí)，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，就一定會免征增值稅。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，這些物品的銷售應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。
（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。
（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。
對不同時(shí)具備以上條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按4％的征收率征收增值稅。
在本案例中，由于海峰公司的生產(chǎn)線剛使用一年左右，其市面價(jià)值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價(jià)款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價(jià)格出售，以免價(jià)格超過賬面原值使得新增增值稅款反而比增加的售價(jià)高，以致得不償失。
當(dāng)然并不是所有使用過的固定資產(chǎn)在出售時(shí)都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況而定。
設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A，使用后的市面價(jià)格比原值增加了x％。則有如下計(jì)算：
應(yīng)納增值稅額＝A（1＋x％）×4％實(shí)際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％
如果實(shí)際收益大于賬面原值，即：
A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞A x％＞4.2％
則說明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時(shí)單位和個(gè)體經(jīng)營者便可以以高于賬面原值出售自己使用過的固定資產(chǎn)。
點(diǎn)評
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，一些單位和個(gè)體經(jīng)營者為了更新設(shè)備、工具或?yàn)榱耸蛊髽I(yè)資金流暢，減少閑置資產(chǎn)，出售自己使用過的固定資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生，尤其是在科技高速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁的今天，在銷售這些物品時(shí)到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營者沒有特別明確的認(rèn)識，總以為售價(jià)越高就越合算，其實(shí)不然。有些小企業(yè)會計(jì)核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售固定資產(chǎn)時(shí)更容易忽略這個(gè)問題，因?yàn)檫@些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應(yīng)繳稅款，而等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查賬發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，才發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款后，出售自己使用過物品所得的收益實(shí)際比賬面原值低很多。
因此，單位和個(gè)體經(jīng)營者在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）在市面價(jià)值低于賬面原值時(shí)，按市面價(jià)值出售。
?。?）在市面價(jià)值高于賬面原值一定比例時(shí)，按市面價(jià)值出售。
?。?）當(dāng)市面價(jià)值高于賬面原值不多時(shí)，不如將價(jià)格定在稍低于賬面原值，這樣雙方受益，而且這種良好關(guān)系也可以給企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的便利。
?。?）當(dāng)市面價(jià)值高于賬面原值不少，但沒有達(dá)到上述4.2％時(shí)，可以考慮將設(shè)備分幾部分出售，讓大部分能免于征稅，其中一部分價(jià)款較高，其增加額可足以抵銷繳納的增值稅。
針對該套生產(chǎn)線的出售，海峰科技開發(fā)有限公司擬出以下兩種方案：
方案一：該套生產(chǎn)線以803萬元價(jià)格出售。由于803萬元超過其賬面原值，因而需要繳納增值稅。其計(jì)算如下：
應(yīng)納稅額＝803萬元×4％＝32.12萬元
因而其實(shí)際收益是：803萬元－32.12萬元＝770.88萬元
方案二：該套生產(chǎn)線以799萬元價(jià)格出售。由于799萬元沒有超過其賬面原值，因而不用繳納增值稅。
因而該種方案的實(shí)際收益為799萬元。
經(jīng)上述計(jì)算，海峰科技開發(fā)公司選擇了第二種方案。
分析本案例涉及到海峰公司銷售自己使用過的固定資產(chǎn)問題。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第16條第8款，單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的物品可以免繳增值稅。這里自己使用過的物品，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第31條第3款，是指除游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照4％的征收率計(jì)算征收增值稅。因此海峰科技開發(fā)有限公司銷售的生產(chǎn)線屬于免征增值稅的銷售自己使用過物品的情況。
但是單位和個(gè)體經(jīng)營者在銷售自己使用過的物品時(shí)，并不是說只要不屬于游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車，就一定會免征增值稅。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，這些物品的銷售應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件：
?。?）屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物。
（2）企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的貨物。
（3）銷售價(jià)格不超過其原值的貨物。
對不同時(shí)具備以上條件的，無論會計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按4％的征收率征收增值稅。
在本案例中，由于海峰公司的生產(chǎn)線剛使用一年左右，其市面價(jià)值不在賬面原值之下，因而存在決策的問題。如果銷售的價(jià)款比原值多不了多少，則倒不如以稍低于原值的價(jià)格出售，以免價(jià)格超過賬面原值使得新增增值稅款反而比增加的售價(jià)高，以致得不償失。
當(dāng)然并不是所有使用過的固定資產(chǎn)在出售時(shí)都應(yīng)該使出售價(jià)格低于賬面原值，這要依具體情況而定。
設(shè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為A，使用后的市面價(jià)格比原值增加了x％。則有如下計(jì)算：
應(yīng)納增值稅額＝A（1＋x％）×4％實(shí)際收益＝A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％
如果實(shí)際收益大于賬面原值，即：
A（1＋x％）－A（1＋x％）×4％＞A x％＞4.2％
則說明以高于賬面原值出售更有利可圖，這時(shí)單位和個(gè)體經(jīng)營者便可以以高于賬面原值出售自己使用過的固定資產(chǎn)。
點(diǎn)評
在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動中，一些單位和個(gè)體經(jīng)營者為了更新設(shè)備、工具或?yàn)榱耸蛊髽I(yè)資金流暢，減少閑置資產(chǎn)，出售自己使用過的固定資產(chǎn)的情況時(shí)有發(fā)生，尤其是在科技高速發(fā)展、產(chǎn)品更新?lián)Q代頻繁的今天，在銷售這些物品時(shí)到底如何定價(jià)，可能有很多經(jīng)營者沒有特別明確的認(rèn)識，總以為售價(jià)越高就越合算，其實(shí)不然。有些小企業(yè)會計(jì)核算不健全，很多收入和支出不記賬，在出售固定資產(chǎn)時(shí)更容易忽略這個(gè)問題，因?yàn)檫@些企業(yè)更多地只看到收益，看不到應(yīng)繳稅款，而等到稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查賬發(fā)現(xiàn)問題時(shí)，才發(fā)現(xiàn)補(bǔ)繳稅款后，出售自己使用過物品所得的收益實(shí)際比賬面原值低很多。
因此，單位和個(gè)體經(jīng)營者在出售自己使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1）在市面價(jià)值低于賬面原值時(shí)，按市面價(jià)值出售。
?。?）在市面價(jià)值高于賬面原值一定比例時(shí)，按市面價(jià)值出售。
?。?）當(dāng)市面價(jià)值高于賬面原值不多時(shí)，不如將價(jià)格定在稍低于賬面原值，這樣雙方受益，而且這種良好關(guān)系也可以給企業(yè)以后的生產(chǎn)經(jīng)營帶來一定的便利。
?。?）當(dāng)市面價(jià)值高于賬面原值不少，但沒有達(dá)到上述4.2％時(shí)，可以考慮將設(shè)備分幾部分出售，讓大部分能免于征稅，其中一部分價(jià)款較高，其增加額可足以抵銷繳納的增值稅。
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