增值稅納稅籌劃安全點評——巧用身份省稅款
瑞祥電子開發(fā)公司是一家專門從事數(shù)碼音像產品制作的企業(yè)，1999年年底以前為增值稅小規(guī)模納稅人。1999年12月28日通過某稅務局的評估，認為其生產經營規(guī)模及會計核算健全程度均符合一般納稅人條件，被認定為增值稅一般納稅人。
2000年2月～6月具體經營情況如下：
1月份，應納增值稅銷售額為28萬元，有發(fā)票的可抵扣進項稅額為0.51萬元。
2月份，應納增值稅銷售額為32萬元，可抵扣進項稅額為0.63萬元。
3月份、4月份、5月份和6月份的相應數(shù)據(jù)為30萬元和0.48萬元、35萬元和0.66萬元、28萬元和0.54萬元、36萬元和0.72萬元。
經計算，該企業(yè)2000年1-6月份共應繳納增值稅為：
（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬元×17％－（0.51＋0.6 3＋0.48＋0.66＋0.54＋0.72）萬元＝28.59萬元
該公司經理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時候都多，而銷售額卻沒有大幅度增長。
經分析表明，該企業(yè)由于經營性質的原因，不需購進多少物品，因而進項稅額較少。較高的增值稅率和較少的進項抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。
分析
本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。按照增值稅法的規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納稅款的計算方式不一樣。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6％或4％的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝銷售額×征收率
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。應納稅額的計算公式是（這里稅率為17％）：
應納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額
很顯然，如果一般納稅人的進項稅額較大，則其應納稅額就會較少，反之則應納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額，其應納稅額只與銷售額有關。
本案例中，由于該企業(yè)的進項稅額較少，則應納稅額會明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6％的征收率征稅，則應繳納的增值稅款為：（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬元×6％＝11.34萬元，較之改為一般納稅人后實繳稅款（28.59萬元）少17.25萬元。
因而該企業(yè)還不如保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實現(xiàn)少繳稅款、增大利潤的目的。
點評
由于我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、趶暮ｊP取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務，一般納稅人沒有辦法抵扣進項稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。
再者一般納稅人的認定需要符合一定的條件，即生產經營規(guī)模達到一定程度，且會計核算健全，這樣才能被認定為一般納稅人。
基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認定為一般納稅人，沒有條件的創(chuàng)造條件也要爭取達標。這往往又進入了一個誤區(qū)，即認為一般納稅人比小規(guī)模納稅人好，因而有些企業(yè)總是千方百計使自己被認定為一般納稅人。
到底讓自己企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)進項稅額的相對值。一般來說，進項稅額大的企業(yè)應認定為一般納稅人，利用抵扣優(yōu)勢節(jié)省稅款，而進項稅額小的企業(yè)最好被認定為小規(guī)模納稅人，利用其低的征收率節(jié)省稅款。
到底進項稅額以多大為好呢？假定銷項稅額為A，進項稅額是A×x％（x％是相對比例）。則一般納稅人應納稅款：
A×17％－A×x％×17％小規(guī)模納稅人應納稅額（假定征收率為6％）：
A×6％×A×17％－A×x％×17％＝A×6％×x％＝35.3％
因而當某企業(yè)的進項稅額占銷項稅額的比重小于35.3％時，宜采用小規(guī)模納稅人形式；當比重大于35.3％時，宜采用一般納稅人形式。當然這并不是絕對的，因為一般納稅人的社會地位和聲譽相對較好。
考慮和一般納稅人打交道的問題。如果一個企業(yè)主要和一般納稅人打交道，那么此比例應當下調，比如20％。如果一個企業(yè)是和最終消費者打交道，如本例，因為有沒有增值稅發(fā)票對消費者并不重要，身份不會影響交易，35.3％的數(shù)值就比較合適。
2000年2月～6月具體經營情況如下：
1月份，應納增值稅銷售額為28萬元，有發(fā)票的可抵扣進項稅額為0.51萬元。
2月份，應納增值稅銷售額為32萬元，可抵扣進項稅額為0.63萬元。
3月份、4月份、5月份和6月份的相應數(shù)據(jù)為30萬元和0.48萬元、35萬元和0.66萬元、28萬元和0.54萬元、36萬元和0.72萬元。
經計算，該企業(yè)2000年1-6月份共應繳納增值稅為：
（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬元×17％－（0.51＋0.6 3＋0.48＋0.66＋0.54＋0.72）萬元＝28.59萬元
該公司經理比較以往年度的納稅情況，發(fā)現(xiàn)上半年繳納的增值稅款比以往任何時候都多，而銷售額卻沒有大幅度增長。
經分析表明，該企業(yè)由于經營性質的原因，不需購進多少物品，因而進項稅額較少。較高的增值稅率和較少的進項抵扣是造成繳納稅款大幅增加的主要原因。
分析
本案例涉及的是增值稅中一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅問題。按照增值稅法的規(guī)定，一般納稅人和小規(guī)模納稅人繳納稅款的計算方式不一樣。
小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務，按照銷售額和條例規(guī)定的6％或4％的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。應納稅額計算公式是：
應納稅額＝銷售額×征收率
一般納稅人是指年應征增值稅銷售額超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)和企業(yè)性單位。應納稅額的計算公式是（這里稅率為17％）：
應納稅額＝銷售額×稅率－進項稅額
很顯然，如果一般納稅人的進項稅額較大，則其應納稅額就會較少，反之則應納稅額較多。而小規(guī)模納稅人由于不能抵扣進項稅額，其應納稅額只與銷售額有關。
本案例中，由于該企業(yè)的進項稅額較少，則應納稅額會明顯增多。如果該企業(yè)仍按小規(guī)模納稅人6％的征收率征稅，則應繳納的增值稅款為：（28＋32＋30＋35＋28＋36）萬元×6％＝11.34萬元，較之改為一般納稅人后實繳稅款（28.59萬元）少17.25萬元。
因而該企業(yè)還不如保持原小規(guī)模納稅人身份，以使自己實現(xiàn)少繳稅款、增大利潤的目的。
點評
由于我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：
①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。
?、趶暮ｊP取得的完稅憑證上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅的一般納稅人領購使用，增值稅的小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。因而小規(guī)模納稅人向一般納稅人出售貨物或勞務，一般納稅人沒有辦法抵扣進項稅額，這也就使得兩者之間的交易出現(xiàn)障礙。
再者一般納稅人的認定需要符合一定的條件，即生產經營規(guī)模達到一定程度，且會計核算健全，這樣才能被認定為一般納稅人。
基于以上原因，一般企業(yè)往往愿意被認定為一般納稅人，沒有條件的創(chuàng)造條件也要爭取達標。這往往又進入了一個誤區(qū)，即認為一般納稅人比小規(guī)模納稅人好，因而有些企業(yè)總是千方百計使自己被認定為一般納稅人。
到底讓自己企業(yè)做一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，這取決于該企業(yè)進項稅額的相對值。一般來說，進項稅額大的企業(yè)應認定為一般納稅人，利用抵扣優(yōu)勢節(jié)省稅款，而進項稅額小的企業(yè)最好被認定為小規(guī)模納稅人，利用其低的征收率節(jié)省稅款。
到底進項稅額以多大為好呢？假定銷項稅額為A，進項稅額是A×x％（x％是相對比例）。則一般納稅人應納稅款：
A×17％－A×x％×17％小規(guī)模納稅人應納稅額（假定征收率為6％）：
A×6％×A×17％－A×x％×17％＝A×6％×x％＝35.3％
因而當某企業(yè)的進項稅額占銷項稅額的比重小于35.3％時，宜采用小規(guī)模納稅人形式；當比重大于35.3％時，宜采用一般納稅人形式。當然這并不是絕對的，因為一般納稅人的社會地位和聲譽相對較好。
考慮和一般納稅人打交道的問題。如果一個企業(yè)主要和一般納稅人打交道，那么此比例應當下調，比如20％。如果一個企業(yè)是和最終消費者打交道，如本例，因為有沒有增值稅發(fā)票對消費者并不重要，身份不會影響交易，35.3％的數(shù)值就比較合適。
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