會(huì)計(jì)處理不同 稅收負(fù)擔(dān)兩樣

　　最近，稅務(wù)人員在對(duì)某面粉廠2004年度增值稅納稅情況進(jìn)行檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠通過(guò)附設(shè)門市部將自產(chǎn)的面粉、麩皮與農(nóng)民兌換小麥，收取現(xiàn)金差價(jià)，賬務(wù)上只將取得的兌換差價(jià)款作為加工費(fèi)收入記賬，按17%的稅率申報(bào)繳納增值稅。

　　稅務(wù)人員指出該面粉廠這樣處理是錯(cuò)誤的，并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行了稅收政策輔導(dǎo)。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)增值稅規(guī)定，糧油兌換這種“以物易物”行為應(yīng)當(dāng)分別按銷售和采購(gòu)兩筆業(yè)務(wù)來(lái)處理。該企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上，將兌換當(dāng)作加工，不僅違背了基本事實(shí)，它也加大了企業(yè)的增值稅稅收成本。

　　就該面粉廠而言，2004年度，附設(shè)門市部?jī)稉Q業(yè)務(wù)從農(nóng)民手中取得小麥合計(jì)227308.2公斤、按同期收購(gòu)價(jià)折合 303365.58元，并取得差價(jià)（加工費(fèi)）38538.76元（含稅），同時(shí)兌換出面粉155734.15公斤、按同期售價(jià)折合249174.64元（含稅），兌換出麩皮58903.2公斤、按同期售價(jià)折合54190.94元。

　　按現(xiàn)行增值稅有關(guān)政策，該面粉廠兌換業(yè)務(wù)從農(nóng)民手中收取的小麥，按規(guī)定可以開(kāi)具農(nóng)業(yè)產(chǎn)品統(tǒng)一收購(gòu)發(fā)票，收購(gòu)金額為 303365.58元，按票面金額按13%扣除率可計(jì)提增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額39437.53元，對(duì)兌換出的面粉應(yīng)當(dāng)按同期售價(jià)確認(rèn)收入220508.53元并按13%的適用稅率計(jì)提增值稅銷項(xiàng)稅額28666.11元， 兌換出的麩皮應(yīng)當(dāng)按同期售價(jià)確認(rèn)收入54190.94元，因其屬于免稅飼料范圍，依據(jù)政策規(guī)定免征增值稅。該面粉廠取得的所謂加工費(fèi)實(shí)際上就是面粉、麩皮的售價(jià)與成本價(jià)之間的差價(jià)，計(jì)算時(shí)已將其包括在按同期售價(jià)確認(rèn)的面粉、麩皮收入額中。這樣，將兌換這種“以物易物”行為分別按銷售和采購(gòu)兩筆業(yè)務(wù)來(lái)處理，計(jì)算出的應(yīng)納增值稅為零，而且還有增值稅留抵稅額10773.42元。

　　而將兌換當(dāng)作加工，將取得的差價(jià)（加工費(fèi)）38538.76元（含稅）按17%的稅率申報(bào)繳納增值稅，應(yīng)納增值稅額為5599.65元。

　　兩者相比，不僅多繳了增值稅5599.65元，而且影響下期應(yīng)納稅額10773.42，額外增加增值稅稅收成本16373.07元。