增值稅的納稅籌劃——折扣銷售與折讓銷售
折扣銷售是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購買數(shù)量較大或購買行為頻繁等原因，而給予購貨方價(jià)格方面的優(yōu)惠，比如購買10件，銷售價(jià)格折扣10％；購買20件，銷售價(jià)格折扣20％等，這種行為在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中很普遍，是企業(yè)銷售策略的一部分。由于折扣是在銷貨方實(shí)現(xiàn)銷售的同時(shí)發(fā)生，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為增值額計(jì)算增值稅；如果將折扣另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。
例如，企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為100元，則折扣后價(jià)格為80元。
折扣前應(yīng)納增值稅＝1000件×100元／件×17％＝17000元
折扣后應(yīng)納增值稅＝1000件×80元／件×17％＝13600元
折扣前后應(yīng)納增值稅之差＝17000元－13600元＝3400元
就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了3400元的節(jié)稅空間。
對(duì)于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足以下條件的折扣銷售，納稅人才能以折扣余額作為銷售額計(jì)繳增值稅：
?。?）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應(yīng)以其全額計(jì)征增值稅。
?。?）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。另外，這種現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價(jià)出售的顧客前來購貨，借此擴(kuò)大企業(yè)銷售量。折扣的表示常采用如5／10，3／20，N／30這樣一些符號(hào)形式。這三種符號(hào)的含義為：5／10表示10天內(nèi)付款，可以享受5％的價(jià)格優(yōu)惠，即只需支付原價(jià)的95％，如原價(jià)為10000元，只需支付9500元；3／20表示20天內(nèi)付款，可享受3％的價(jià)格優(yōu)惠，即只需支付原價(jià)的97％，若原價(jià)為1 0000元，早需支付9700元；N／30表示價(jià)款的最后期限為30天，此時(shí)付款無優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開來。
（3）折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例》中規(guī)定的“視同銷售貨物”中“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少，因而稅法規(guī)定，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款作為銷售額計(jì)征增值稅。
銷售貨物并向購貨方開具專用發(fā)票后，如果發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理。
1）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
2）在購買方已付貨款，或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
企業(yè)在日常經(jīng)營中，應(yīng)掌握折扣銷售、銷售折讓及其稅務(wù)處理，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
例如，企業(yè)甲為促進(jìn)產(chǎn)品銷售，規(guī)定凡購買其產(chǎn)品1000件以上的，給予價(jià)格折扣20％。該產(chǎn)品單價(jià)為100元，則折扣后價(jià)格為80元。
折扣前應(yīng)納增值稅＝1000件×100元／件×17％＝17000元
折扣后應(yīng)納增值稅＝1000件×80元／件×17％＝13600元
折扣前后應(yīng)納增值稅之差＝17000元－13600元＝3400元
就這筆業(yè)務(wù)而言，稅法為納稅人提供了3400元的節(jié)稅空間。
對(duì)于折扣銷售，稅法有嚴(yán)格的界定，只有滿足以下條件的折扣銷售，納稅人才能以折扣余額作為銷售額計(jì)繳增值稅：
?。?）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則無論企業(yè)在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額，應(yīng)以其全額計(jì)征增值稅。
?。?）折扣銷售不同于銷售折扣。銷售折扣是指銷貨方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款，縮短企業(yè)的平均收款期，而協(xié)議許諾給予企業(yè)的一種折扣優(yōu)惠。另外，這種現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價(jià)出售的顧客前來購貨，借此擴(kuò)大企業(yè)銷售量。折扣的表示常采用如5／10，3／20，N／30這樣一些符號(hào)形式。這三種符號(hào)的含義為：5／10表示10天內(nèi)付款，可以享受5％的價(jià)格優(yōu)惠，即只需支付原價(jià)的95％，如原價(jià)為10000元，只需支付9500元；3／20表示20天內(nèi)付款，可享受3％的價(jià)格優(yōu)惠，即只需支付原價(jià)的97％，若原價(jià)為1 0000元，早需支付9700元；N／30表示價(jià)款的最后期限為30天，此時(shí)付款無優(yōu)惠。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，因此，銷售折扣不得從銷售額中減除。企業(yè)在確定銷售額時(shí)，應(yīng)把折扣銷售和銷售折扣嚴(yán)格區(qū)分開來。
（3）折扣銷售僅限于貨物價(jià)格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實(shí)物折扣的，則該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按《增值稅暫行條例》中規(guī)定的“視同銷售貨物”中“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。
銷售折讓是指在貨物售出后，由于其品種、質(zhì)量、性能等方面的原因購貨方雖未退貨，但銷貨方需要給予購貨方的一種價(jià)格折讓。銷售折讓與銷售折扣相比較，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)殇N售折讓其實(shí)質(zhì)是原銷售額的減少，因而稅法規(guī)定，對(duì)銷售折讓可以折讓后的貨款作為銷售額計(jì)征增值稅。
銷售貨物并向購貨方開具專用發(fā)票后，如果發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理。
1）購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票和稅款抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記賬聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。
2）在購買方已付貨款，或貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及稅款抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票。收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
企業(yè)在日常經(jīng)營中，應(yīng)掌握折扣銷售、銷售折讓及其稅務(wù)處理，根據(jù)本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況，選用適當(dāng)?shù)姆绞竭M(jìn)行納稅籌劃，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益最大化。
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