增值稅的納稅籌劃——巧妙進(jìn)行混合銷售
一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，即為混合銷售行為。所謂非應(yīng)稅勞務(wù)，在這里是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)項(xiàng)目征收范圍的勞務(wù)。需要說(shuō)明的是，出現(xiàn)混合銷售行為，涉及到的貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售一批貨物而作出的，兩者是緊密相連的從屬關(guān)系。它與一般既從事這個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，又從事那個(gè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，兩者之間沒(méi)有直接從屬關(guān)系的兼營(yíng)行為，是完全不同的。這就是說(shuō)混合銷售行為是不可能分別核算的。
稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，這里所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。
發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件。
例如，某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。
其中，技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。
因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)性單位。該校取得的8 0萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不需繳納增值稅。
如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)是否超過(guò)總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。
例如，某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。1999年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中，本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。
假如該廠1999年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷售收入為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不繳納增值稅；相反，假如該廠1999年施工收入50萬(wàn)元。地板磚銷售收入為60萬(wàn)元，則該企業(yè)的混合銷售行為，應(yīng)一并繳納增值稅。那么，該行為應(yīng)繳納增值稅如下：
110萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝15.98萬(wàn)元
從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并超過(guò)年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。不過(guò)，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。企業(yè)在有條件進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，千萬(wàn)不要忘了獲取相關(guān)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，以使自己的納稅籌劃活動(dòng)名正言順。
再比如，某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是說(shuō)，建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)為了蓋成這幢樓又向該單位銷售建筑材料。這樣建筑公司也發(fā)生了混合銷售行為。由于建筑公司本身不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，因此其混合銷售行為都視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款額合并起來(lái)，按3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
稅法對(duì)混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)為主，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，發(fā)生上述混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；但其他單位和個(gè)人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。根據(jù)我國(guó)稅法有關(guān)規(guī)定，這里所稱“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人年貨物銷售額與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50％，非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50％。
發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)，應(yīng)看自己是否屬于從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。如果不是，則只需繳納營(yíng)業(yè)稅。不同企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為的稅務(wù)處理方式不同，給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃創(chuàng)造了一定條件。
例如，某大專院校于1996年11月轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)新技術(shù)，取得轉(zhuǎn)讓收入80萬(wàn)元。
其中，技術(shù)資料收入50萬(wàn)元，樣機(jī)收入30萬(wàn)元。
因?yàn)樵擁?xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓的主體是大專院校，而大專院校是事業(yè)性單位。該校取得的8 0萬(wàn)元混合銷售收入，只需按5％的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，不需繳納增值稅。
如果發(fā)生混合銷售行為的企業(yè)或企業(yè)性單位同時(shí)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)看非應(yīng)稅勞務(wù)是否超過(guò)總銷售額的50％，如果非應(yīng)稅勞務(wù)年銷售額大于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為不納增值稅，如果年銷售額小于總銷售額的50％時(shí)，則該混合銷售行為應(yīng)納增值稅。
例如，某木制品廠生產(chǎn)銷售木制地板磚，并代為客戶施工。1999年10月，該廠承包了飛天歌舞廳的地板工程，工程總造價(jià)為10萬(wàn)元。其中，本廠提供的木制地板磚為4萬(wàn)元，施工費(fèi)為6萬(wàn)元。工程完工后，該廠給飛天歌舞廳開(kāi)具普通發(fā)票，并收回了貨款（含施工費(fèi)）。
假如該廠1999年施工收入60萬(wàn)元，地板磚銷售收入為50萬(wàn)元，則該混合銷售行為不繳納增值稅；相反，假如該廠1999年施工收入50萬(wàn)元。地板磚銷售收入為60萬(wàn)元，則該企業(yè)的混合銷售行為，應(yīng)一并繳納增值稅。那么，該行為應(yīng)繳納增值稅如下：
110萬(wàn)元／（1＋17％）×17％＝15.98萬(wàn)元
從事兼營(yíng)業(yè)務(wù)又發(fā)生混合銷售行為的納稅企業(yè)或企事業(yè)單位，如果當(dāng)年混合銷售行為較多，金額較大，企業(yè)有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額，并超過(guò)年銷售額的50％，就可以降低混合銷售行為的稅負(fù)，不繳納增值稅，從而增加企業(yè)的現(xiàn)金流量。不過(guò)，納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，要由國(guó)家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定。企業(yè)在有條件進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，千萬(wàn)不要忘了獲取相關(guān)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)，以使自己的納稅籌劃活動(dòng)名正言順。
再比如，某建筑公司為某單位蓋樓房，雙方議定由建筑公司包工包料，一并核算，也就是說(shuō)，建筑公司既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)為了蓋成這幢樓又向該單位銷售建筑材料。這樣建筑公司也發(fā)生了混合銷售行為。由于建筑公司本身不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，因此其混合銷售行為都視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)（即從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)），不征收增值稅，而是將建筑業(yè)務(wù)收入和建筑材料款額合并起來(lái)，按3％的稅率征收營(yíng)業(yè)稅。
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