營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃實(shí)例——利用混合銷售的納稅籌劃

    三、利用混合銷售的納稅籌劃

    混合銷售行為既涉及增值稅的問(wèn)題又涉及營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題，所以在營(yíng)業(yè)稅的繳納中，也要注意對(duì)混合銷售行為進(jìn)行納稅籌劃?！稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征收營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)。所謂以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過(guò)50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額低于50%.

    例如：某連鎖超市商業(yè)公司銷售空調(diào)器1000臺(tái)，不含稅銷售額250萬(wàn)元，當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額40萬(wàn)元；同時(shí)為客戶提供上門安裝業(yè)務(wù)，收取安裝費(fèi)23.4萬(wàn)元。

    按稅法規(guī)定，銷售空調(diào)器屬于增值稅的范圍，取得的安裝費(fèi)屬于營(yíng)業(yè)稅中建筑業(yè)稅目的納稅范圍，即該項(xiàng)銷售行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種。但該項(xiàng)銷售行為所銷售的空調(diào)器和收取的安裝費(fèi)又是因同一項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)而發(fā)生的。因此該連鎖超市商業(yè)公司的這種銷售行為實(shí)際上是一種混合銷售行為。由于該連鎖超市商業(yè)公司是從事貨物的批發(fā)、零售企業(yè)，故該連鎖超市商業(yè)公司取得的安裝費(fèi)收入23.4萬(wàn)元，應(yīng)并入空調(diào)器的價(jià)款一并繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

    其應(yīng)納稅額＝［250+23.4÷（1＋17%）］×17%－40＝5.9萬(wàn)元；

    納稅籌劃做法：該連鎖超市商業(yè)公司把安裝空調(diào)器的部門獨(dú)立出來(lái)，并實(shí)行獨(dú)立核算，這樣，空調(diào)器的安裝費(fèi)就不再交納增值稅，改為交納營(yíng)業(yè)稅。其應(yīng)納稅款計(jì)算如下：

    應(yīng)納稅額＝250×17%－40＋23.4×3%＝2.5＋0.7＝3.2（萬(wàn)元）

    與不進(jìn)行納稅籌劃相比可少交稅款＝5.9－3.2＝2.7（萬(wàn)元）

    一般情況下，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)輕一些，尤其是在混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅額相對(duì)較少的情況下更是如此。因此，對(duì)于混合銷售行為，應(yīng)考慮稅收因素，積極籌劃，以減輕自身的稅收負(fù)擔(dān)。