漏洞平臺(tái)——漏洞平臺(tái)概述

　　對(duì)于漏洞一詞，大家都很熟悉。當(dāng)這種現(xiàn)象出現(xiàn)在稅收實(shí)務(wù)中時(shí)，征納雙方便會(huì)對(duì)此產(chǎn)生不同的反應(yīng)。一般意義上的漏洞，是從稅收征管稽查方面來(lái)講的，其可能的經(jīng)濟(jì)后果便是稅款的流失和財(cái)政收入損失，甚至是更嚴(yán)重的負(fù)面影響，造成對(duì)經(jīng)濟(jì)的危害。所以，稅收征管稽查人員便會(huì)想方設(shè)法堵塞漏洞，保證稅款足額征收。而納稅方受利益動(dòng)機(jī)的驅(qū)使必然會(huì)利用漏洞來(lái)減支增收。從這一點(diǎn)來(lái)看，稅收上的漏洞是征納雙方的一個(gè)矛盾聚焦點(diǎn)。對(duì)于征管方而言，堵塞漏洞是自己的職業(yè)要求，而且有一定的法律依據(jù)；對(duì)于納稅方而言，利用漏洞是自身的利益要求，憑借的只是客觀存在的漏洞范圍，因而在雙方的矛盾關(guān)系上處于被動(dòng)地位。

　　所謂漏洞平臺(tái)正是建立在稅收實(shí)務(wù)中征管方的大大小小漏洞上的操作空間。納稅人可以充分利用漏洞平臺(tái)所揭示的技巧來(lái)爭(zhēng)取自己并不違法的合理權(quán)益。

　　漏洞在一國(guó)的稅收之中是必然存在的，而且星星點(diǎn)點(diǎn)地分布在立法、執(zhí)法等環(huán)節(jié)之中。鑒于其紛繁復(fù)雜性，逐一論之不太可能，而且難免遺漏，故而給漏洞分類是必要的。

　　給漏洞分類的標(biāo)準(zhǔn)有許多，此處主要介紹兩個(gè)：一是稅收法治程序；二是稅收地域。按照稅收法治程序，漏洞可分為立法環(huán)節(jié)的漏洞和執(zhí)法環(huán)節(jié)的漏洞，其中前者又可分為稅法漏洞和其他法的漏洞。稅收必須走法治軌道，所以稅法應(yīng)與其他各類法律密切配合，以提高稅收效率，增強(qiáng)稅收效果。但我國(guó)現(xiàn)在的法律體系中，常常存在法與法的矛盾沖突，以法壓法的現(xiàn)象較為嚴(yán)重。比如稅法之外便存在許多稅收的法定支出。按照稅收地域，漏洞可分為國(guó)內(nèi)稅收漏洞和國(guó)際稅收漏洞。就一國(guó)的稅收管轄權(quán)而言，國(guó)內(nèi)稅收占主體地位，尤其是在進(jìn)出口貿(mào)易不發(fā)達(dá)的國(guó)家。但在現(xiàn)代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，貿(mào)易全球化是必然趨勢(shì)，國(guó)際稅收日益成為一國(guó)稅收的重要組成部分。

　　相對(duì)而言，國(guó)際稅收牽涉到國(guó)際間利益的分配與協(xié)調(diào)，所以其出現(xiàn)漏洞的機(jī)會(huì)更高。

　　我國(guó)關(guān)稅方面出現(xiàn)的一些問(wèn)題便是很好的例證。

　　漏洞為什么會(huì)產(chǎn)生呢？其決定因素有哪些？弄清漏洞的成因，對(duì)于征管方而言，可以查漏補(bǔ)缺；對(duì)于納稅方而言，可以為合理避稅提供有益的參考。

　　總體而言，漏洞的成因分為主觀類和客觀類。具體來(lái)說(shuō)有時(shí)間變化、地點(diǎn)差異、人員素質(zhì)、技術(shù)手段等等。

　　時(shí)間的變化常常使相對(duì)完善的稅法漏洞百出。如我國(guó)的個(gè)人所得稅法在改革開(kāi)放的形勢(shì)下逐步形成了“三稅并立”的格局，這在當(dāng)時(shí)是必要的，支持了改革開(kāi)放，增加了財(cái)政收入。但到了90年代之后，這種格局便日益不適應(yīng)時(shí)代要求了。單從減征額來(lái)說(shuō)，原扣除數(shù)已經(jīng)大大落后于實(shí)際物質(zhì)生活水平。

　　地點(diǎn)的差異常常是令稅法立法者和征管者頭痛的一件事。地域的差異意味著實(shí)際情況的差別，從而也使得從實(shí)際情況出發(fā)的稅法只能是區(qū)別對(duì)待。稅法統(tǒng)一可以相應(yīng)避免一些漏洞，但整齊劃一的稅收措施又顯然難以存在。立法者考慮各地經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不均，制定了許多稅收優(yōu)惠辦法，但是稅收優(yōu)惠的存在便證明了稅收的差別對(duì)待，從中衍生的漏洞也在所難免。

　　人員的素質(zhì)是導(dǎo)致稅收漏洞的主觀因素。缺乏專業(yè)化稅收人才是我國(guó)稅收工作的一大緊迫問(wèn)題。眾所周知，稅務(wù)與會(huì)計(jì)是難以分開(kāi)的，然而我國(guó)稅務(wù)人員的卻有很多人不懂會(huì)計(jì)，這種前提下的稅收征管工作當(dāng)然會(huì)存在不少漏洞。

　　技術(shù)手段往往限制了稅制的完善以及稅收效率的提高。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平仍然較低，現(xiàn)代化的技術(shù)手段還沒(méi)有真正裝備起來(lái)。落后的工具、低效的手段顯然無(wú)法應(yīng)付經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展對(duì)稅收的挑戰(zhàn)。

　　法律體系內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不協(xié)調(diào)也常常造成稅收漏洞。法治建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)工程，稅法是這個(gè)體系中的一部分。只有法律體系內(nèi)部相互配合，才能充分發(fā)揮稅法的作用。

　　稅收工作執(zhí)法難度大。批條子、開(kāi)口子是現(xiàn)在稅收實(shí)務(wù)中比較常見(jiàn)的現(xiàn)象。長(zhǎng)官意志常常使得稅收工作面臨兩難決擇：一方面要完成征管任務(wù)；另一方面卻不得觸犯龍顏。惡劣的執(zhí)法環(huán)境會(huì)使稅收喪失剛性，稅收的效率顯然無(wú)法提高，稅收的漏洞當(dāng)然會(huì)因?yàn)槿藶橐蛩囟鴶U(kuò)大。

　　最后，闡明一下漏洞平臺(tái)的風(fēng)險(xiǎn)程度。不同的成因決定了漏洞平臺(tái)籌劃的不同的風(fēng)險(xiǎn)程度。相對(duì)而言，利用稅法漏洞進(jìn)行納稅籌劃具有較高的安全度。