空白平臺——空白平臺概述

　　納稅籌劃由多個籌劃平臺組成，其中空白平臺是一個新興的研究領域。空白平臺是一個動態(tài)化的籌劃平臺，因為一部稅法、一國稅制是在治稅實踐中不斷得到補充和完善的。于是，在稅制中余留的空白便會不斷被發(fā)現(xiàn)，被補充。因而，空白平臺具體建立的基礎只能是不斷縮小的稅法空白范疇。

　　可能有人會將稅法空白與稅法漏洞混為一談，但實際上空白與漏洞是有很大區(qū)別的。漏洞一般是指稅法對某項內(nèi)容有文字規(guī)定，但因為語法或字詞有歧義而導致對稅法理解的多樣性，另外也可以指文字規(guī)定不利于征稅，從而為避稅大開了綠燈。當然，漏洞也可指稅法在某項具體規(guī)定中對某個細小環(huán)節(jié)的忽略。而空白則不同，它是指稅法文字規(guī)定中對較大部分內(nèi)容的忽略，但在總規(guī)定中卻有所體現(xiàn)。通過稅法的完善環(huán)節(jié)也可以反觀到稅法空白與稅法漏洞的區(qū)別：空白需要補充稅法；漏洞則需要修改稅法。當然，補充稅法和修改稅法也可能是因為客觀經(jīng)濟狀況發(fā)生了變化。

　　利用反觀的方法來判別稅法漏洞與稅法空白是較為容易的，但是對納稅籌劃來講卻是沒有多大意義的，因為在稅法完善時才意識到有空白和漏洞可以利用，為時已晚。

　　滯后性使得這種判別因為稅法完善而失去籌劃基礎。因而，在納稅籌劃中應該慧眼獨具，機不可失，時不再來。

　　在理解稅法空白時還應該明白一點，即稅法空白不同于稅法未規(guī)定內(nèi)容。稅法空白是依據(jù)稅法總綱應該具有而實際沒有的稅法內(nèi)容，稅法空白的產(chǎn)生是因為立法者的失誤或技術研究水平不夠。而稅法未規(guī)定的內(nèi)容則可能是因為要體現(xiàn)立法者的意圖，如引導消費方向，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結構，扶持貧困地區(qū)等，所以說，稅法未規(guī)定的內(nèi)容是因為立法者有意識回避，而稅法空白則是因為立法者無意識的失誤。當然兩者的表現(xiàn)方式是有相同點的：那就是稅法中沒有相關的文字規(guī)定。

　　1.稅法空白產(chǎn)生的原因

　　稅法是國家稅收的法律體現(xiàn)，稅收是市場經(jīng)濟中國家實行宏觀調(diào)控的一大手段，經(jīng)濟基礎的決定性使得稅法必須依據(jù)具體的經(jīng)濟狀況而定，但經(jīng)濟狀況的復雜、多樣和多變的特點決定了稅法無法包羅萬象。

　　從主觀上來講，稅法的制定體現(xiàn)人類的認知和實踐能力，在一定的歷史階段，這種能力會因為意識、科技等多方面的限制而存在一個頂點。正是由于人類能力所存在的極限，才使得稅法中的空白得以存在。

　　另外，再從稅法角度講，立法者的立法意圖體現(xiàn)在稅法規(guī)章之中，再從稅法的規(guī)章中傳導到稅收征納雙方的征納行為之中。首先存在傳導機制的失誤問題，稅法未必能夠全面、準確無誤地體現(xiàn)立法者的意圖；其次存在滯后性問題，立法者制定稅法是依據(jù)的已經(jīng)過去的經(jīng)濟狀況，從制定草案到審議、通過再到最后執(zhí)行，其中必定需要時間，于是稅法與瞬息萬變的客觀情況又拉開了一段距離。

　　2.空白平臺的可操作性

　　稅收具有無償性、強制性、固定性三個特性，其中固定性要求事關國計民生的稅收必須具有連續(xù)穩(wěn)定性。稅法作為法律的一個重要組成部分，也應該具備權威性和穩(wěn)定性，這是法律得以實施的一個前提條件。如果朝令夕改，會讓人無所適從，法律的權威性也將會大打折扣。所以稅法的相對穩(wěn)定性也就是稅法空白的穩(wěn)定性。稅法空白的穩(wěn)定性決定了空白平臺的可操作性。一部稅法從制定、開始實施到失效，是空白平臺的一個操作階段。但從稅法產(chǎn)生原因來看，空白平臺從長遠看是永恒的，因為稅法無論怎樣完善，都不可避免會有空白存在。但空白平臺也是常變常新的，因而技術要求也會越來越高，難度也會越來越大。

　　稅法空白的可操作性還體現(xiàn)在執(zhí)法精神上。刑法中有罪刑法定原則，即法無明文不為罪。在稅法的執(zhí)行中，法無明文一般也不為過，利用稅法空白進行納稅籌劃是不符合立法者意圖的，但是卻并沒有觸犯稅法，處于違法與合法的中間地帶。這就為空白平臺的存在提供了契機。

　　在利用空白平臺來進行避稅籌劃時，許多納稅人還會意外地發(fā)現(xiàn)另外一片空白，這不是源于立法的空白，而是源于執(zhí)法的空白。許多稅務官員在依據(jù)稅法征稅過程中，由于自身知識的缺乏，往往在對稅法的理解和執(zhí)行上存在空白領域，這對于納稅人來說，也是可以利用的?；蛟S，這聽起來有些刺耳，似乎是有點“利我不申，坑我必反”的味道，但這種情況卻又是普遍、真實存在著的。

　　空白平臺是納稅籌劃有機組成部分，它不符合國家的立法意圖，但是也不違法，因而是可行的。