空白平臺——空白平臺籌劃方法
1.空白平臺籌劃應(yīng)用范圍
眾所周知,中國現(xiàn)行稅制共有23個稅種,其中以增值稅為主,消費稅配合的流轉(zhuǎn)稅在我國稅制中占了舉足輕重的地位。因為所得稅相對來說計稅依據(jù)較以前更確定,立法、執(zhí)法更接近實際情況,所以流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺籌劃的重點。其他稅種由于規(guī)模相對較小,稅基較窄,故而可供利用的空白并不太多。
在我國目前經(jīng)濟(jì)狀況之下,流轉(zhuǎn)稅起著籌集財政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。
而商品的流轉(zhuǎn)是多環(huán)節(jié)的,故而流轉(zhuǎn)稅課稅出現(xiàn)空白的概率也相對更高。當(dāng)然,所得稅作為未來的主體稅種,也不應(yīng)該被忽視,其他的稅種,如資源稅、財產(chǎn)稅及行為稅也應(yīng)該被列入籌劃范疇。
2.空白平臺籌劃要求
由于空白源于兩個不同的方面,其一是立法空白,其二是執(zhí)法空白,所以在操作要求上也有所不同。
執(zhí)法空白的研究對象是稅收征管人員,立法空白的研究對象是稅法。執(zhí)法空白的存在更具主觀性,其變化更加難以預(yù)測。立法空白則相對穩(wěn)定可靠一些。由于執(zhí)法空白,根源于執(zhí)法人員自身水平的不足,納稅方發(fā)現(xiàn)空白后一般不會告知征管方。當(dāng)然,對于立法空白,納稅方出于自身利益考慮,也會隱瞞稅法中存在的空白。
兩類空白的存在和利用也有著一些共同的要求:一是對稅法的掌握。只有將稅法規(guī)定理解透了,才會發(fā)現(xiàn)立法空白和執(zhí)法空白,也才會在實際籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩每瞻诪樽约褐\取利益。如對稅法一無所知,納稅方則常常會啞巴吃黃蓮——有苦難言。
二是操作過程中的謹(jǐn)慎與合法。利用執(zhí)法空白和立法空白來進(jìn)行納稅籌劃是和稅務(wù)局的征管有著利益沖突的,征稅方會因為納稅籌劃的增多而減少收入,此消彼長的關(guān)系決定了征稅方對利用空白進(jìn)行納稅籌劃的反感,納稅人肆無忌憚的行為往往會招來不必要的麻煩。另外,在利用執(zhí)法空白時,千萬不可不擇手段地人為開辟執(zhí)法空白,因為這屬于經(jīng)濟(jì)犯罪,而且已經(jīng)超出了納稅籌劃的范疇。利用立法空白,也不可得意忘形地擴(kuò)大利用范圍,一不小心可能使以前的納稅籌劃成果毀于一旦。
利用空白進(jìn)行納稅籌劃的途徑有多種,分類標(biāo)準(zhǔn)一般是空白的源流。所以,空白平臺籌劃的兩大途徑是:①利用立法空白。②利用執(zhí)法空白。
利用立法空白進(jìn)行納稅籌劃,其具體途徑是依據(jù)稅法的組成要素。具體來講:總則、罰則、附則和稅率上很難有多大建樹,而征稅對象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和減免稅上會存在較多的可供利用之處。
利用執(zhí)法空白進(jìn)行納稅籌劃,其具體途徑有:利用執(zhí)行人員水平的不足,利用工商管理機(jī)構(gòu)權(quán)力分配的真空,利用稅制更換的過渡真空。
3.空白平臺籌劃的注意事項
?。?)對稅法了解的準(zhǔn)確性和及時性。對稅法了解的失誤或過時都會影響對稅法空白的利用,甚至?xí)虼硕缸铩?br>
?。?)注意籌劃過程中的隱蔽性。這種保密不僅是對稅務(wù)機(jī)構(gòu),也包括對同行企業(yè)?;I劃的隱蔽性保證了空白存在的相對穩(wěn)定性。若是在籌劃中,讓所有企業(yè)都利用這種空白,那么會加速稅法法網(wǎng)破口的擴(kuò)大趨勢,也會讓征稅方立即引起警覺,那么這個稅收空白也就難以存在多久了。征稅方有義務(wù)、有權(quán)力將應(yīng)收的稅款全部收繳入庫,有時甚至在某些地方出現(xiàn)過度征收的現(xiàn)象。所以,與之相對的空白平臺應(yīng)該是處于隱蔽狀態(tài)。
?。?)空白平臺籌劃過程的合法性?;蛟S有人會利令智昏,為了少繳稅款而不惜鋌而走險。一類人是無視稅法規(guī)定,掩耳盜鈴,結(jié)果以身試法;另一類人是開展糖衣外交,收買稅務(wù)人員以圖里應(yīng)外合,瞞天過海,結(jié)果成了一條繩上的蚱蜢,一損俱損。
應(yīng)該說,空白平臺的納稅籌劃是非違法的,一旦納稅人走進(jìn)違法的領(lǐng)域,空白平臺籌劃便失去其本來的性質(zhì),也便不成其為納稅籌劃了。
?。?)空白平臺籌劃的靈活性。在本章前文已經(jīng)講過,空白平臺是一個動態(tài)事物,經(jīng)濟(jì)狀況是變化的,稅法是穩(wěn)中有變的,征稅人員是有能力極限的,這一切都表明,空白平臺的籌劃是可行的,要求納稅人適時而動。
眾所周知,中國現(xiàn)行稅制共有23個稅種,其中以增值稅為主,消費稅配合的流轉(zhuǎn)稅在我國稅制中占了舉足輕重的地位。因為所得稅相對來說計稅依據(jù)較以前更確定,立法、執(zhí)法更接近實際情況,所以流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是空白平臺籌劃的重點。其他稅種由于規(guī)模相對較小,稅基較窄,故而可供利用的空白并不太多。
在我國目前經(jīng)濟(jì)狀況之下,流轉(zhuǎn)稅起著籌集財政收入,調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用。
而商品的流轉(zhuǎn)是多環(huán)節(jié)的,故而流轉(zhuǎn)稅課稅出現(xiàn)空白的概率也相對更高。當(dāng)然,所得稅作為未來的主體稅種,也不應(yīng)該被忽視,其他的稅種,如資源稅、財產(chǎn)稅及行為稅也應(yīng)該被列入籌劃范疇。
2.空白平臺籌劃要求
由于空白源于兩個不同的方面,其一是立法空白,其二是執(zhí)法空白,所以在操作要求上也有所不同。
執(zhí)法空白的研究對象是稅收征管人員,立法空白的研究對象是稅法。執(zhí)法空白的存在更具主觀性,其變化更加難以預(yù)測。立法空白則相對穩(wěn)定可靠一些。由于執(zhí)法空白,根源于執(zhí)法人員自身水平的不足,納稅方發(fā)現(xiàn)空白后一般不會告知征管方。當(dāng)然,對于立法空白,納稅方出于自身利益考慮,也會隱瞞稅法中存在的空白。
兩類空白的存在和利用也有著一些共同的要求:一是對稅法的掌握。只有將稅法規(guī)定理解透了,才會發(fā)現(xiàn)立法空白和執(zhí)法空白,也才會在實際籌劃中準(zhǔn)確恰當(dāng)?shù)乩每瞻诪樽约褐\取利益。如對稅法一無所知,納稅方則常常會啞巴吃黃蓮——有苦難言。
二是操作過程中的謹(jǐn)慎與合法。利用執(zhí)法空白和立法空白來進(jìn)行納稅籌劃是和稅務(wù)局的征管有著利益沖突的,征稅方會因為納稅籌劃的增多而減少收入,此消彼長的關(guān)系決定了征稅方對利用空白進(jìn)行納稅籌劃的反感,納稅人肆無忌憚的行為往往會招來不必要的麻煩。另外,在利用執(zhí)法空白時,千萬不可不擇手段地人為開辟執(zhí)法空白,因為這屬于經(jīng)濟(jì)犯罪,而且已經(jīng)超出了納稅籌劃的范疇。利用立法空白,也不可得意忘形地擴(kuò)大利用范圍,一不小心可能使以前的納稅籌劃成果毀于一旦。
利用空白進(jìn)行納稅籌劃的途徑有多種,分類標(biāo)準(zhǔn)一般是空白的源流。所以,空白平臺籌劃的兩大途徑是:①利用立法空白。②利用執(zhí)法空白。
利用立法空白進(jìn)行納稅籌劃,其具體途徑是依據(jù)稅法的組成要素。具體來講:總則、罰則、附則和稅率上很難有多大建樹,而征稅對象、稅目、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和減免稅上會存在較多的可供利用之處。
利用執(zhí)法空白進(jìn)行納稅籌劃,其具體途徑有:利用執(zhí)行人員水平的不足,利用工商管理機(jī)構(gòu)權(quán)力分配的真空,利用稅制更換的過渡真空。
3.空白平臺籌劃的注意事項
?。?)對稅法了解的準(zhǔn)確性和及時性。對稅法了解的失誤或過時都會影響對稅法空白的利用,甚至?xí)虼硕缸铩?br>
?。?)注意籌劃過程中的隱蔽性。這種保密不僅是對稅務(wù)機(jī)構(gòu),也包括對同行企業(yè)?;I劃的隱蔽性保證了空白存在的相對穩(wěn)定性。若是在籌劃中,讓所有企業(yè)都利用這種空白,那么會加速稅法法網(wǎng)破口的擴(kuò)大趨勢,也會讓征稅方立即引起警覺,那么這個稅收空白也就難以存在多久了。征稅方有義務(wù)、有權(quán)力將應(yīng)收的稅款全部收繳入庫,有時甚至在某些地方出現(xiàn)過度征收的現(xiàn)象。所以,與之相對的空白平臺應(yīng)該是處于隱蔽狀態(tài)。
?。?)空白平臺籌劃過程的合法性?;蛟S有人會利令智昏,為了少繳稅款而不惜鋌而走險。一類人是無視稅法規(guī)定,掩耳盜鈴,結(jié)果以身試法;另一類人是開展糖衣外交,收買稅務(wù)人員以圖里應(yīng)外合,瞞天過海,結(jié)果成了一條繩上的蚱蜢,一損俱損。
應(yīng)該說,空白平臺的納稅籌劃是非違法的,一旦納稅人走進(jìn)違法的領(lǐng)域,空白平臺籌劃便失去其本來的性質(zhì),也便不成其為納稅籌劃了。
?。?)空白平臺籌劃的靈活性。在本章前文已經(jīng)講過,空白平臺是一個動態(tài)事物,經(jīng)濟(jì)狀況是變化的,稅法是穩(wěn)中有變的,征稅人員是有能力極限的,這一切都表明,空白平臺的籌劃是可行的,要求納稅人適時而動。
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