跨國公司稅務(wù)籌劃——通過建立子公司進行稅務(wù)籌劃

　　外國子公司的主要特點是其資產(chǎn)及相應(yīng)的業(yè)務(wù)獨立于母公司。子公司作為外國的居民公司，應(yīng)繳納當?shù)鼐幼乃卸愂?。在這種情況下，子公司只要不將所得匯回母公司，而留在所得來源國，那么就能避免母公司管轄區(qū)對其所得的稅收。這樣，子公司也能避免國外子公司所難以避免的雙重征稅。當然，如果子公司把所得以股息、利息或特許權(quán)使用費的形式匯回母公司，雙重征稅也是難以避免的。

　　為了免除母公司與子公司之間的雙重征稅，很多國家包括我國的對外稅收協(xié)定規(guī)定，如果母公司擁有支付股息子公司的股份不少于10％，允許抵免母子公司之間股息收益的已繳稅額，即間接抵免法。與分公司相同，在計算子公司的應(yīng)稅所得時，可以扣除支付給母公司的管理費用部分，從而減少應(yīng)稅所得。但是，國外子公司的虧損不能沖抵母公司的利潤，因為其資產(chǎn)是獨立的，母公司也不承擔自己子公司的義務(wù)。

　　例如，整個公司集團的利潤仍為100000英鎊，但母公司的國內(nèi)利潤為90000英鎊。子公司在所在國的已納稅額為兩種情況：1000英鎊（10％）和4000英鎊（40％）。

　　該跨國集團稅收的第一種計算情況：

　　                                                                        單位：英鎊

                 英國母公司                國外子公司               跨國集團

    應(yīng)稅所得      90000                     10000                    100000  

    應(yīng)納稅額    (33%)29700                 (10%)1000                  30700   

    實際稅率                                                          30.7%

　　在上述情況下，子公司的建立使整個集團的稅收負擔減少了2.3％。但是，如果子公司所在國的稅率高于英國，那么這種有利因素也就不存在了。

　　第二種情況：
                                                                單位：英鎊

                   英國母公司        國外子公司          跨國集團

    應(yīng)稅所得         90000            10000              100000   

    應(yīng)納稅額       (33%)29700       (40%)4000             33700   
 
    實際稅率                                              33.7% 

　　在第二種情況下，整個集團多繳納了700英鎊的所得稅，稅收負擔增加了0.7％。