跨國公司稅務(wù)籌劃——通過慎重選擇國外生產(chǎn)基地進(jìn)行稅務(wù)籌劃

　　從稅務(wù)籌度看，國外生產(chǎn)基地的選擇不僅要考慮稅收環(huán)境，還要考慮其他相關(guān)因素。即國外的生產(chǎn)活動(dòng)最好在具有下列一些優(yōu)惠條件的管轄區(qū)內(nèi)進(jìn)行：稅率很低或完全不征所得稅，稅率很低或完全不征關(guān)稅，較少對環(huán)境污染的限制（生態(tài)稅收），對工業(yè)企業(yè)制定有專門的稅收優(yōu)惠。除了上述條件之外，還應(yīng)具備以下因素：擁有高度技能的勞動(dòng)力、發(fā)達(dá)的市場基礎(chǔ)設(shè)施（交通、通信、金融體系），政治穩(wěn)定。例如，就稅收環(huán)境而言，玻利維亞似乎是跨國公司設(shè)置生產(chǎn)基地最理想的國家之一，因?yàn)樵搰鴮ν鈬镜慕?jīng)營活動(dòng)免稅。然而，這個(gè)南美國家由于國家政局不穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)形勢不景氣和較高的經(jīng)濟(jì)犯罪率，其投資級別很低。

　　因此，外國投資者追求的被投資國應(yīng)是能對其資本活動(dòng)的安全提供最可靠保證的國家。

　　又如，在加勒比海地區(qū)的一些島國中（如巴哈馬、百慕大和凱曼群島），除了不征收公司稅以外，還擁有穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境、良好的交通和金融基礎(chǔ)設(shè)施。但是，它不具備發(fā)展生產(chǎn)型企業(yè)的必備條件之一，即勞動(dòng)力。

　　在任何情況下，當(dāng)在某國境內(nèi)開始進(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，要設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)（即國外總公司的分公司），或建立獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，即這個(gè)管轄區(qū)內(nèi)的居民子公司。因此，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)該繳納一個(gè)居民公司應(yīng)繳納的所有稅收或外國常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得稅。在現(xiàn)代條件下，大部分國家都運(yùn)用本國的稅收政策來鼓勵(lì)生產(chǎn)活動(dòng)。他們對外國的投資以及建立有利于本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新生產(chǎn)基地提供了一系列優(yōu)惠措施。當(dāng)然，不少國家對生產(chǎn)活動(dòng)和技術(shù)進(jìn)步中新產(chǎn)品的研制，在生態(tài)保護(hù)方面有著十分嚴(yán)格的限制（例如，征收生態(tài)稅、許可證制度、給予引進(jìn)最新環(huán)境保護(hù)科研成果的企業(yè)各種優(yōu)惠待遇等）。而對于那些經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低的國家而言，他們則往往把本國勞動(dòng)力就業(yè)、充實(shí)國內(nèi)市場的商品供應(yīng)和依靠稅收來增加國家的財(cái)政收入放在首要地位，而將生態(tài)和技術(shù)方面的要求放在第二位。顯然，在任何情況下，吸引外國直接投資大都會(huì)給東道國帶來利益。與此同時(shí)，外國投資者也能相應(yīng)取得一些優(yōu)惠待遇。

　　跨國公司在設(shè)立外國生產(chǎn)基地時(shí)，一般都會(huì)把降低費(fèi)用和獲取最大利潤作為首先考慮的問題。跨國稅務(wù)籌劃就是為了達(dá)到這個(gè)目的而設(shè)計(jì)的一個(gè)重要項(xiàng)目。在被選擇的幾個(gè)國家的其他條件基本相似的情況下，公司必然會(huì)選擇稅收水平比母公司低的國家作為首選的被投資國。因?yàn)槎愂罩С鍪强鐕举M(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，所以公司會(huì)竭力通過減少內(nèi)部企業(yè)體系中的稅收負(fù)擔(dān)來降低集團(tuán)的生產(chǎn)成本。

　　很多總部設(shè)在歐洲、北美和日本的世界著名跨國公司，紛紛在亞洲、南美以及發(fā)達(dá)國家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設(shè)立自己的生產(chǎn)基地，其原因之一就在于這些國家和地區(qū)的生產(chǎn)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最低。在那里，外國投資者得到了很多稅收優(yōu)惠（其中包括所得稅、增值稅和關(guān)稅），而公司稅的稅率歷來就比大部分國家低。

　　在發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家的邊界出現(xiàn)了一個(gè)完整的跨國企業(yè)產(chǎn)品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥靠近美國的邊境就出現(xiàn)了一個(gè)邊境加工區(qū)工業(yè)，美國的產(chǎn)品組裝件被源源不斷地運(yùn)到那里組裝，爾后將成品再出口到美國。這些業(yè)務(wù)免繳關(guān)稅，美國的企業(yè)也因此減少了勞動(dòng)力費(fèi)用和間接稅的負(fù)擔(dān)；就墨西哥而言，增加了國內(nèi)的就業(yè)機(jī)會(huì)，而就業(yè)人員繳納的所得稅又增加了國家的財(cái)政收入。在世界其他地區(qū)也同樣有類似的生產(chǎn)企業(yè)。從稅收角度分析，這些企業(yè)不僅考慮如何減輕間接稅的負(fù)擔(dān)（增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅），而且也爭取得到所得稅的優(yōu)惠待遇。例如，奧地利生產(chǎn)企業(yè)將產(chǎn)品生產(chǎn)轉(zhuǎn)移到匈牙利，因?yàn)樾傺览墓舅枚惗惵时葕W地利約低一半（僅為18％，而奧地利為34％），這就降低了產(chǎn)品的價(jià)格，提高了產(chǎn)品在國際市場上的競爭能力。這樣，生產(chǎn)企業(yè)可以將節(jié)稅中增加的利潤部分作進(jìn)一步投資，同時(shí)，還可以利用金融公司在跨國集團(tuán)的內(nèi)部分支機(jī)構(gòu)之間傳遞利潤。

　　很多國家，其中也包括那些主要的發(fā)達(dá)國家，在自己的境內(nèi)建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國的先進(jìn)工藝和資本被吸引到這些地區(qū)，投資者將得到十分有利的稅收優(yōu)惠，與此同時(shí)，東道國的國民經(jīng)濟(jì)同樣也獲得不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進(jìn)了新的技術(shù)、增加了地方財(cái)政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進(jìn)了出口產(chǎn)品的生產(chǎn)，而且也刺激了進(jìn)口替代產(chǎn)品的生產(chǎn)。這些工業(yè)區(qū)一般都設(shè)在離銷售市場較近的地區(qū)。例如，跨國公司經(jīng)常在愛爾蘭的出口加工區(qū)生產(chǎn)出口產(chǎn)品，其目的是將商品輸入歐洲聯(lián)盟市場銷售。這不僅減少了愛爾蘭的稅收，而且也減少了歐盟成員國的進(jìn)口關(guān)稅。出口工業(yè)區(qū)的所得稅稅率一般要比國內(nèi)其他地區(qū)的法定稅率低（在愛爾蘭要低30％左右），而且免征關(guān)稅。