納稅籌劃法律知識(shí)——稅務(wù)行政復(fù)議
稅務(wù)行政復(fù)議是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的具體行政行為不服，依法向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申訴，請(qǐng)求上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以糾正；上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人的申請(qǐng)，對(duì)引起爭(zhēng)議的下級(jí)機(jī)關(guān)的具體行政行為進(jìn)行審議，并依法作出維持、變更，撤銷原具體行政行為或者責(zé)令下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)正。稅務(wù)行政復(fù)議是我國(guó)行政復(fù)議制度中的一個(gè)重要組成部分，是納稅人的一項(xiàng)重要權(quán)利。
1.稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn)和作用
一般看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議與其他行政復(fù)議比較，有如下特點(diǎn)：
?。?）以稅務(wù)爭(zhēng)議為處理對(duì)象。所謂稅務(wù)爭(zhēng)議是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納的過(guò)程中，就稅法上的權(quán)利和義務(wù)而產(chǎn)生的爭(zhēng)議。稅務(wù)行政復(fù)議的處理對(duì)象就是稅務(wù)爭(zhēng)議，沒(méi)有稅務(wù)爭(zhēng)議就無(wú)須復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議的任務(wù)就是解決爭(zhēng)端，糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤或不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理決定，或者維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處理決定，從而保證各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使征稅權(quán)和行政處罰權(quán)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，減少糾紛和訴訟。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議以納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定和違章處理決定為前提。它包括以下三層含義：
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出某種處理決定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未作處理或未作出處理決定，當(dāng)事人就不能提起復(fù)議，因?yàn)榇藭r(shí)尚不存在爭(zhēng)議對(duì)象。二是當(dāng)事人對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服，認(rèn)為該處理決定全部或部分違法或不當(dāng)。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定是與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的具體行政行為。一般情況下，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅或處罰決定的承受者，無(wú)權(quán)以自己或他人的名義提起復(fù)議。同時(shí)，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動(dòng)中作出的具體行政行為才是行政復(fù)議受理的范圍。納稅人對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章持有異議時(shí)，只能依照行政程序提請(qǐng)制定機(jī)關(guān)研究、修改，但不能申請(qǐng)復(fù)議。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行。當(dāng)事人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政復(fù)議的法定程序。稅務(wù)行政復(fù)議只能由當(dāng)事人提起，至于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處理決定違法或不當(dāng)，可按照行政監(jiān)督程序糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定，但不適用稅務(wù)行政復(fù)議程序。
?。?）稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)議審理由原處理機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)不是國(guó)家專門的司法機(jī)關(guān)，也不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而是設(shè)置在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)專門的審理部門，它代表本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使復(fù)議權(quán)，并與原處理機(jī)關(guān)具有行政上的隸屬關(guān)系。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)及審理都以書面的形式進(jìn)行。也就是說(shuō)，稅務(wù)行政復(fù)議不公開審理，不需當(dāng)事人在場(chǎng)，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過(guò)程中進(jìn)行調(diào)查、勘驗(yàn)，聽取當(dāng)事人的陳述后，審理以書面形式進(jìn)行，以調(diào)解為原則。復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議裁決是依據(jù)行政權(quán)力作出的，它一經(jīng)作出，就具有確定性，不經(jīng)過(guò)法定程序不能改變或撤銷。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議不一定是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。除了某些必經(jīng)復(fù)議外，根據(jù)《稅收征管法》第56條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，既可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起訴訟。
總的看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，也為納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益提供了法定申訴渠道。
2.納稅人如何申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議
申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人保護(hù)自己合法權(quán)益的重要措施，也是納稅人的基本權(quán)利。納稅人要用好這一權(quán)利，就需掌握申請(qǐng)復(fù)議的各項(xiàng)程序。
?。?）受理復(fù)議的范圍。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理公民、法人和其他公民組織及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和外國(guó)組織對(duì)下列具體行政行為不服而申請(qǐng)的復(fù)議：
1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。①征收稅款行為。征收稅款行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，向納稅人收繳稅款的行為，征收稅款行為不包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的能交基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育附加以及各地政府或其他部門委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的各種稅費(fèi)。②加收滯納金行為。加收滯納金行為是指由于納稅人拖欠稅款而對(duì)納稅人加收的利息性質(zhì)的滯納金的行為。它不在罰款的范圍之內(nèi)。③審批出口退稅及加收多退稅款占用金行為。出口企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅或退稅數(shù)額有異議時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。加收多退稅款占用金是指由于出口企業(yè)過(guò)失而造成實(shí)際退稅款大于應(yīng)退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期退回多退稅款。逾期不退的，從期限之日算起，對(duì)多退稅款按日加收0.5％的占用金。出口企業(yè)若對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加收多退稅款占用金行為不服的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。①罰款。罰款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定的行為，如不按期進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、繳納稅款等進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)懲罰。當(dāng)事人若不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。②沒(méi)收非法印制、出售、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的所得。這是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)非法印刷、出售、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的單位和個(gè)人取得的收入予以沒(méi)收的行為。③停止出口退稅權(quán)。具體指出口企業(yè)虛報(bào)出口產(chǎn)品價(jià)格和采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按規(guī)定處罰外，可由國(guó)家稅務(wù)總局處以停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間，不論是其自營(yíng)出口還是代理出口，一律不予退稅并停開“代理出口產(chǎn)品證明”，出口企業(yè)若對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局停止其出口退稅權(quán)的決定不服，可以按規(guī)定申請(qǐng)復(fù)議。
3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政強(qiáng)制措施。①吊銷稅務(wù)登記證。當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限補(bǔ)繳稅款和滯納金的，可以收繳其稅務(wù)登記證，當(dāng)事人若不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。②收回所發(fā)各類票證。主要是因納稅人違反發(fā)票規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收回所發(fā)統(tǒng)一發(fā)票等票證。當(dāng)事人不服，可以申請(qǐng)復(fù)議。③扣押、查封納稅人商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)和書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以上的強(qiáng)制措施的依據(jù)是《稅收征管法》?！抖愂照鞴芊ā返?6條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限前，責(zé)令納稅人按期繳納應(yīng)納稅款或采取強(qiáng)制納稅等保全措施，若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述強(qiáng)制行為不服，可以申請(qǐng)復(fù)議。
4）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代扣代繳義務(wù)人作出的代扣代繳行為。這種行為不是受委托的組織或個(gè)人的行為，而是委托人——稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，因此，代扣代繳義務(wù)人的代扣代繳行為也是稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍。
5）納稅人認(rèn)為符合法定條件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證和購(gòu)領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕領(lǐng)發(fā)稅務(wù)登記證、拒絕發(fā)售發(fā)票或者不予答復(fù)的，也是稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍。
6）法律、法規(guī)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理復(fù)議的其他具體行政行為。這是對(duì)上述列舉的行政行為的補(bǔ)充，也是對(duì)屬于法律、法規(guī)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須受理的其他具體行政行為的概括。
?。?）向誰(shuí)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。納稅人若不服稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員作出的具體行政行為，納稅人應(yīng)向誰(shuí)申訴呢？為了保證稅務(wù)行政復(fù)議工作有序地進(jìn)行，防止復(fù)議審理過(guò)程中出現(xiàn)交叉重復(fù)或互相推諉等現(xiàn)象，確保申請(qǐng)人知道向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定了稅務(wù)行政復(fù)議的管轄機(jī)構(gòu)。
1）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)（稅務(wù)直屬分局、稅務(wù)所等）作出的具體行政行為不服而申請(qǐng)的復(fù)議，由設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。這里，派出機(jī)構(gòu)應(yīng)具備兩個(gè)條件：一是在法規(guī)中明確規(guī)定了派出機(jī)構(gòu)的具體權(quán)限；二是能以自己的名義作出具體行政行為，而“以自己的名義”的主要標(biāo)志就是有自己的公章。派出機(jī)構(gòu)如不具備這兩個(gè)條件，對(duì)其行政行為不服就不能向設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提起復(fù)議，而應(yīng)向設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的組織或個(gè)人作出的代征、代扣、代繳稅款行為不服而申請(qǐng)的復(fù)議，由委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。這是因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》，在法律責(zé)任方面，受委托的代征、代扣、代繳人的行為可視為委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。因此，納稅人申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，應(yīng)向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
3）納稅人對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局以及國(guó)家稅務(wù)直屬征收局、海洋石油稅務(wù)管理局、各直屬進(jìn)出口稅管理處作出的具體的行政行為不服的，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議。
4）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前作出的具體行政行為不服的，可向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
總體上講，納稅人應(yīng)向作出上述行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，一般不能越級(jí)申請(qǐng)。
（3）誰(shuí)有權(quán)力申請(qǐng)行政復(fù)議。按照1991年9月29日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，申請(qǐng)復(fù)議的公民、法人或其他組織，以及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和外國(guó)組織是稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人。具體是指納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人。為了確保納稅人的權(quán)益不受侵犯和得以保證，還具體規(guī)定了如下事項(xiàng)：
1）有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請(qǐng)復(fù)議；有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議的公民為無(wú)行為能力或限制行為能力的，其法定代理人可以代為申請(qǐng)復(fù)議。
2）有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以申請(qǐng)復(fù)議。
3）同申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他人和組織，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，可以作為第三人申請(qǐng)參加復(fù)議。
稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人提起申請(qǐng)應(yīng)以如下名義進(jìn)行：
1）法人應(yīng)以法人的名義，由法定代表人提起復(fù)議申請(qǐng)。
2）不是法人的私營(yíng)企業(yè)主及個(gè)體工商戶以工商和稅務(wù)登記的戶主（業(yè)戶）名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
3）個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)的，由合伙人推舉的負(fù)責(zé)人提起復(fù)議申請(qǐng)，推舉合伙負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出具書面證明。合伙負(fù)責(zé)人的行為在法律上代表全體合伙人。
4）非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，可以其總機(jī)構(gòu)或自身的名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
5）臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，應(yīng)以自己的名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
6）其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人，應(yīng)以其單位或個(gè)人的名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
值得注意的是，《稅收征管法》第57條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，從法律上明確了稅務(wù)代理人可以代為辦理申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議等法律事務(wù)。
?。?）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的必備條件。納稅人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須符合法律、法規(guī)規(guī)定的條件，不符合規(guī)定條件的復(fù)議申請(qǐng)是無(wú)效申請(qǐng)?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》對(duì)申請(qǐng)的條件作了明確的規(guī)定。
1）申請(qǐng)人認(rèn)為具體行政行為侵犯了其合法權(quán)益。如前所述，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為才是復(fù)議的受理范圍。所謂“認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益”是指申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為對(duì)其合法權(quán)益已產(chǎn)生了侵犯的事實(shí)，即增加了納稅人的義務(wù)或侵犯了其權(quán)利。
2）有明確的被申請(qǐng)人。換句話說(shuō)，復(fù)議申請(qǐng)的被申請(qǐng)人應(yīng)是作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3）有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。這里指申請(qǐng)人應(yīng)寫明稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為有哪些錯(cuò)誤；侵犯了自己的哪些權(quán)益（包括具體數(shù)額，具體應(yīng)該如何糾正，以及認(rèn)為錯(cuò)誤或予以糾正的事實(shí)根據(jù)）。如果復(fù)議請(qǐng)求不明確、具體，事實(shí)根據(jù)含糊不清，都難以進(jìn)行復(fù)議審理。
4）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)復(fù)議的范圍。凡是超過(guò)復(fù)議受理范圍的申請(qǐng)，都屬于無(wú)效申請(qǐng)。例如，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或認(rèn)為構(gòu)成偷稅抗稅罪移送檢察機(jī)關(guān)處理的請(qǐng)求，移送行為不服的申請(qǐng)，都不屬于行政復(fù)議的受理范圍。
5）屬于受理復(fù)議機(jī)關(guān)的管轄范圍。申請(qǐng)復(fù)議只能向作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，不能向其他稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。不符合復(fù)議管轄的超級(jí)申請(qǐng)都是無(wú)效申請(qǐng)。
6）在申請(qǐng)人提起復(fù)議申請(qǐng)前，須先按稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的期限繳清稅款、滯納金、罰款。納稅人先應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行，并在規(guī)定的期限內(nèi)繳清，否則，復(fù)議申請(qǐng)將作為無(wú)效申請(qǐng)而不予受理。
7）外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外國(guó)企業(yè)以及其他外國(guó)組織在申請(qǐng)復(fù)議前，也應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的數(shù)量限期繳清稅款、滯納金、罰款。
8）復(fù)議申請(qǐng)必須在法定的復(fù)議申請(qǐng)期限內(nèi)提出?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鶙l規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，先按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)，向作出處罰決定或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
另外，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，申請(qǐng)人因不可抗力或其他特殊情況耽誤法定申請(qǐng)期限的，在障礙清除的十日之內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限，但是不準(zhǔn)許由有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
?。?）申請(qǐng)復(fù)議要遞交復(fù)議申請(qǐng)書。納稅人為維護(hù)自身的合法權(quán)益，應(yīng)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交書面復(fù)議申請(qǐng)書。申請(qǐng)書應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
1）申請(qǐng)人的姓名、性別、年齡、住址或者是法人、其他組織的名稱、地址、法定代表人的姓名。屬于法人的企業(yè)、單位或組織，只能由其法定代表人簽名并加蓋公章，其他人在法律職責(zé)上都不能代表該單位。
2）申請(qǐng)人的工商、稅務(wù)登記的有關(guān)情況（包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)范圍）。寫明當(dāng)事人的工商和稅務(wù)登記情況，有助于確定申請(qǐng)人的法律地位，為復(fù)議審理提供法律依據(jù)。
3）被申請(qǐng)人名稱、地址。這里的被申請(qǐng)人是指作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4）申請(qǐng)人申請(qǐng)復(fù)議的要求和理由，具體是指認(rèn)為該具體行政行為有什么樣的錯(cuò)誤，其事實(shí)根據(jù)以及糾正要求。
5）申請(qǐng)人在申請(qǐng)書中應(yīng)注明是否已執(zhí)行原稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，并附有關(guān)證明材料。寫明這一內(nèi)容，是便于審理機(jī)關(guān)確定申請(qǐng)人要求復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為是否已經(jīng)實(shí)施。
6）提出申請(qǐng)的日期。申請(qǐng)人簽名或蓋章。
復(fù)議申請(qǐng)書未載明上述內(nèi)容之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把復(fù)議申請(qǐng)書發(fā)還申請(qǐng)人，書面通知其限期補(bǔ)正，在規(guī)定限期內(nèi)補(bǔ)正的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面告之從收到補(bǔ)正答復(fù)之日起受理復(fù)議，過(guò)期不補(bǔ)正的，視為沒(méi)有申請(qǐng)。
申請(qǐng)人在遞交了復(fù)議申請(qǐng)書后，對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)的實(shí)地調(diào)查、聽證要積極配合，在法定的復(fù)議期限內(nèi)，申請(qǐng)人不得再向人民法院起訴。另外，值得注意的是，復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。但有下列情況之一的，可以停止執(zhí)行，即被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，稅務(wù)行政復(fù)議認(rèn)為其要求合理，裁決停止執(zhí)行的。還有如下問(wèn)題也是申請(qǐng)人應(yīng)注意的：
1）申請(qǐng)人在接到復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理裁決書之日起15日內(nèi)，就稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)不受理復(fù)議申請(qǐng)的裁決向人民法院起訴。
2）在稅務(wù)行政復(fù)議決定作出之前，申請(qǐng)人同意并撤回復(fù)議申請(qǐng)的，經(jīng)過(guò)復(fù)議機(jī)關(guān)同意并記錄在案，可以撤回。申請(qǐng)人撤回復(fù)議申請(qǐng)的，應(yīng)由申請(qǐng)人記明撤回申請(qǐng)日期、簽名或蓋章。但是，申請(qǐng)人撤回復(fù)議申請(qǐng)的，不得以同一事實(shí)或理由再申請(qǐng)復(fù)議。
3）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審理一般作出如下復(fù)議決定：①具體行政行為適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令正確、事實(shí)清楚、符合法定權(quán)限和程序的，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為。②具體行政行為有程序上不足的，決定由被申請(qǐng)人補(bǔ)正。③被申請(qǐng)人不履行法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的職責(zé)，決定其在一定期限內(nèi)履行。④具體行政行為事實(shí)不清的，適用法律、法規(guī)和具有普遍約束力的決定、命令錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越或?yàn)E用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?，決定撤銷、變更，并可以責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為。
1.稅務(wù)行政復(fù)議的特點(diǎn)和作用
一般看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議與其他行政復(fù)議比較，有如下特點(diǎn)：
?。?）以稅務(wù)爭(zhēng)議為處理對(duì)象。所謂稅務(wù)爭(zhēng)議是指國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人在稅收征納的過(guò)程中，就稅法上的權(quán)利和義務(wù)而產(chǎn)生的爭(zhēng)議。稅務(wù)行政復(fù)議的處理對(duì)象就是稅務(wù)爭(zhēng)議，沒(méi)有稅務(wù)爭(zhēng)議就無(wú)須復(fù)議。稅務(wù)行政復(fù)議的任務(wù)就是解決爭(zhēng)端，糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)錯(cuò)誤或不正當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理決定，或者維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的正確處理決定，從而保證各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正確行使征稅權(quán)和行政處罰權(quán)，維護(hù)當(dāng)事人的合法權(quán)益，減少糾紛和訴訟。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議以納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅決定和違章處理決定為前提。它包括以下三層含義：
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)已作出某種處理決定，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)尚未作處理或未作出處理決定，當(dāng)事人就不能提起復(fù)議，因?yàn)榇藭r(shí)尚不存在爭(zhēng)議對(duì)象。二是當(dāng)事人對(duì)原稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理決定不服，認(rèn)為該處理決定全部或部分違法或不當(dāng)。三是稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定是與當(dāng)事人有直接利害關(guān)系的具體行政行為。一般情況下，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅或處罰決定的承受者，無(wú)權(quán)以自己或他人的名義提起復(fù)議。同時(shí)，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法活動(dòng)中作出的具體行政行為才是行政復(fù)議受理的范圍。納稅人對(duì)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章持有異議時(shí)，只能依照行政程序提請(qǐng)制定機(jī)關(guān)研究、修改，但不能申請(qǐng)復(fù)議。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議根據(jù)申請(qǐng)進(jìn)行。當(dāng)事人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議是稅務(wù)行政復(fù)議的法定程序。稅務(wù)行政復(fù)議只能由當(dāng)事人提起，至于上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政處理決定違法或不當(dāng)，可按照行政監(jiān)督程序糾正下級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的原處理決定，但不適用稅務(wù)行政復(fù)議程序。
?。?）稅務(wù)爭(zhēng)議的復(fù)議審理由原處理機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行。稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)不是國(guó)家專門的司法機(jī)關(guān)，也不是獨(dú)立的機(jī)構(gòu)，而是設(shè)置在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部的一個(gè)專門的審理部門，它代表本級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使復(fù)議權(quán)，并與原處理機(jī)關(guān)具有行政上的隸屬關(guān)系。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議的申請(qǐng)及審理都以書面的形式進(jìn)行。也就是說(shuō)，稅務(wù)行政復(fù)議不公開審理，不需當(dāng)事人在場(chǎng)，復(fù)議機(jī)關(guān)在復(fù)議過(guò)程中進(jìn)行調(diào)查、勘驗(yàn)，聽取當(dāng)事人的陳述后，審理以書面形式進(jìn)行，以調(diào)解為原則。復(fù)議機(jī)關(guān)的復(fù)議裁決是依據(jù)行政權(quán)力作出的，它一經(jīng)作出，就具有確定性，不經(jīng)過(guò)法定程序不能改變或撤銷。
?。?）稅務(wù)行政復(fù)議不一定是稅務(wù)行政訴訟的必經(jīng)程序。除了某些必經(jīng)復(fù)議外，根據(jù)《稅收征管法》第56條的有關(guān)規(guī)定，當(dāng)事人和稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生稅務(wù)爭(zhēng)議時(shí)，既可以先申請(qǐng)行政復(fù)議，也可直接向人民法院提起訴訟。
總的看來(lái)，稅務(wù)行政復(fù)議有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅，也為納稅人維護(hù)自己的合法權(quán)益提供了法定申訴渠道。
2.納稅人如何申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議
申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議是納稅人保護(hù)自己合法權(quán)益的重要措施，也是納稅人的基本權(quán)利。納稅人要用好這一權(quán)利，就需掌握申請(qǐng)復(fù)議的各項(xiàng)程序。
?。?）受理復(fù)議的范圍。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理公民、法人和其他公民組織及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和外國(guó)組織對(duì)下列具體行政行為不服而申請(qǐng)的復(fù)議：
1）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的征稅行為。①征收稅款行為。征收稅款行為是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅法規(guī)定，向納稅人收繳稅款的行為，征收稅款行為不包括由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的能交基金、預(yù)算調(diào)節(jié)基金、教育附加以及各地政府或其他部門委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代征的各種稅費(fèi)。②加收滯納金行為。加收滯納金行為是指由于納稅人拖欠稅款而對(duì)納稅人加收的利息性質(zhì)的滯納金的行為。它不在罰款的范圍之內(nèi)。③審批出口退稅及加收多退稅款占用金行為。出口企業(yè)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)不予退稅或退稅數(shù)額有異議時(shí)，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。加收多退稅款占用金是指由于出口企業(yè)過(guò)失而造成實(shí)際退稅款大于應(yīng)退稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期退回多退稅款。逾期不退的，從期限之日算起，對(duì)多退稅款按日加收0.5％的占用金。出口企業(yè)若對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)加收多退稅款占用金行為不服的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
2）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政處罰行為。①罰款。罰款是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違反稅法規(guī)定的行為，如不按期進(jìn)行稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、繳納稅款等進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)懲罰。當(dāng)事人若不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。②沒(méi)收非法印制、出售、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的所得。這是指稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》對(duì)非法印刷、出售、轉(zhuǎn)讓發(fā)票的單位和個(gè)人取得的收入予以沒(méi)收的行為。③停止出口退稅權(quán)。具體指出口企業(yè)虛報(bào)出口產(chǎn)品價(jià)格和采取偽造、涂改、賄賂或其他非法手段騙取退稅，情節(jié)嚴(yán)重的，除按規(guī)定處罰外，可由國(guó)家稅務(wù)總局處以停止其半年以上的出口退稅權(quán)。在停止退稅期間，不論是其自營(yíng)出口還是代理出口，一律不予退稅并停開“代理出口產(chǎn)品證明”，出口企業(yè)若對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局停止其出口退稅權(quán)的決定不服，可以按規(guī)定申請(qǐng)復(fù)議。
3）稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行政強(qiáng)制措施。①吊銷稅務(wù)登記證。當(dāng)納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限補(bǔ)繳稅款和滯納金的，可以收繳其稅務(wù)登記證，當(dāng)事人若不服，可以申請(qǐng)行政復(fù)議。②收回所發(fā)各類票證。主要是因納稅人違反發(fā)票規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)收回所發(fā)統(tǒng)一發(fā)票等票證。當(dāng)事人不服，可以申請(qǐng)復(fù)議。③扣押、查封納稅人商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)和書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，暫停支付納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款。稅務(wù)機(jī)關(guān)采取以上的強(qiáng)制措施的依據(jù)是《稅收征管法》?！抖愂照鞴芊ā返?6條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期限前，責(zé)令納稅人按期繳納應(yīng)納稅款或采取強(qiáng)制納稅等保全措施，若納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的上述強(qiáng)制行為不服，可以申請(qǐng)復(fù)議。
4）稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代扣代繳義務(wù)人作出的代扣代繳行為。這種行為不是受委托的組織或個(gè)人的行為，而是委托人——稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為，因此，代扣代繳義務(wù)人的代扣代繳行為也是稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍。
5）納稅人認(rèn)為符合法定條件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記證和購(gòu)領(lǐng)發(fā)票，稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕領(lǐng)發(fā)稅務(wù)登記證、拒絕發(fā)售發(fā)票或者不予答復(fù)的，也是稅務(wù)行政復(fù)議的受理范圍。
6）法律、法規(guī)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)受理復(fù)議的其他具體行政行為。這是對(duì)上述列舉的行政行為的補(bǔ)充，也是對(duì)屬于法律、法規(guī)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)必須受理的其他具體行政行為的概括。
?。?）向誰(shuí)申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議。納稅人若不服稅務(wù)機(jī)關(guān)或稅務(wù)人員作出的具體行政行為，納稅人應(yīng)向誰(shuí)申訴呢？為了保證稅務(wù)行政復(fù)議工作有序地進(jìn)行，防止復(fù)議審理過(guò)程中出現(xiàn)交叉重復(fù)或互相推諉等現(xiàn)象，確保申請(qǐng)人知道向哪個(gè)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)行政復(fù)議，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定了稅務(wù)行政復(fù)議的管轄機(jī)構(gòu)。
1）納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)（稅務(wù)直屬分局、稅務(wù)所等）作出的具體行政行為不服而申請(qǐng)的復(fù)議，由設(shè)立該派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。這里，派出機(jī)構(gòu)應(yīng)具備兩個(gè)條件：一是在法規(guī)中明確規(guī)定了派出機(jī)構(gòu)的具體權(quán)限；二是能以自己的名義作出具體行政行為，而“以自己的名義”的主要標(biāo)志就是有自己的公章。派出機(jī)構(gòu)如不具備這兩個(gè)條件，對(duì)其行政行為不服就不能向設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)機(jī)關(guān)提起復(fù)議，而應(yīng)向設(shè)立派出機(jī)構(gòu)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
2）對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的組織或個(gè)人作出的代征、代扣、代繳稅款行為不服而申請(qǐng)的復(fù)議，由委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。這是因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)民法通則》，在法律責(zé)任方面，受委托的代征、代扣、代繳人的行為可視為委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的行為。因此，納稅人申請(qǐng)復(fù)議時(shí)，應(yīng)向委托稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
3）納稅人對(duì)各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局以及國(guó)家稅務(wù)直屬征收局、海洋石油稅務(wù)管理局、各直屬進(jìn)出口稅管理處作出的具體的行政行為不服的，應(yīng)向國(guó)家稅務(wù)總局申請(qǐng)復(fù)議。
4）對(duì)被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷前作出的具體行政行為不服的，可向繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
總體上講，納稅人應(yīng)向作出上述行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，一般不能越級(jí)申請(qǐng)。
（3）誰(shuí)有權(quán)力申請(qǐng)行政復(fù)議。按照1991年9月29日國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，申請(qǐng)復(fù)議的公民、法人或其他組織，以及外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人和外國(guó)組織是稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人。具體是指納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人、直接責(zé)任人和其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人。為了確保納稅人的權(quán)益不受侵犯和得以保證，還具體規(guī)定了如下事項(xiàng)：
1）有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議的公民死亡的，其近親屬可以申請(qǐng)復(fù)議；有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議的公民為無(wú)行為能力或限制行為能力的，其法定代理人可以代為申請(qǐng)復(fù)議。
2）有權(quán)申請(qǐng)復(fù)議的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，承受其權(quán)利的法人或其他組織可以申請(qǐng)復(fù)議。
3）同申請(qǐng)復(fù)議的具體行政行為有利害關(guān)系的其他人和組織，經(jīng)復(fù)議機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，可以作為第三人申請(qǐng)參加復(fù)議。
稅務(wù)行政復(fù)議申請(qǐng)人提起申請(qǐng)應(yīng)以如下名義進(jìn)行：
1）法人應(yīng)以法人的名義，由法定代表人提起復(fù)議申請(qǐng)。
2）不是法人的私營(yíng)企業(yè)主及個(gè)體工商戶以工商和稅務(wù)登記的戶主（業(yè)戶）名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
3）個(gè)人合伙經(jīng)營(yíng)的，由合伙人推舉的負(fù)責(zé)人提起復(fù)議申請(qǐng)，推舉合伙負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)出具書面證明。合伙負(fù)責(zé)人的行為在法律上代表全體合伙人。
4）非獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)，可以其總機(jī)構(gòu)或自身的名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
5）臨時(shí)經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人，應(yīng)以自己的名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
6）其他稅務(wù)爭(zhēng)議當(dāng)事人，應(yīng)以其單位或個(gè)人的名義提起復(fù)議申請(qǐng)。
值得注意的是，《稅收征管法》第57條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理人代為辦理稅務(wù)事宜”，從法律上明確了稅務(wù)代理人可以代為辦理申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議等法律事務(wù)。
?。?）申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議的必備條件。納稅人申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須符合法律、法規(guī)規(guī)定的條件，不符合規(guī)定條件的復(fù)議申請(qǐng)是無(wú)效申請(qǐng)?！抖悇?wù)行政復(fù)議規(guī)則》對(duì)申請(qǐng)的條件作了明確的規(guī)定。
1）申請(qǐng)人認(rèn)為具體行政行為侵犯了其合法權(quán)益。如前所述，只有稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為才是復(fù)議的受理范圍。所謂“認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益”是指申請(qǐng)人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為對(duì)其合法權(quán)益已產(chǎn)生了侵犯的事實(shí)，即增加了納稅人的義務(wù)或侵犯了其權(quán)利。
2）有明確的被申請(qǐng)人。換句話說(shuō)，復(fù)議申請(qǐng)的被申請(qǐng)人應(yīng)是作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
3）有具體的復(fù)議請(qǐng)求和事實(shí)根據(jù)。這里指申請(qǐng)人應(yīng)寫明稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為有哪些錯(cuò)誤；侵犯了自己的哪些權(quán)益（包括具體數(shù)額，具體應(yīng)該如何糾正，以及認(rèn)為錯(cuò)誤或予以糾正的事實(shí)根據(jù)）。如果復(fù)議請(qǐng)求不明確、具體，事實(shí)根據(jù)含糊不清，都難以進(jìn)行復(fù)議審理。
4）屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)復(fù)議的范圍。凡是超過(guò)復(fù)議受理范圍的申請(qǐng)，都屬于無(wú)效申請(qǐng)。例如，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)工商部門吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或認(rèn)為構(gòu)成偷稅抗稅罪移送檢察機(jī)關(guān)處理的請(qǐng)求，移送行為不服的申請(qǐng)，都不屬于行政復(fù)議的受理范圍。
5）屬于受理復(fù)議機(jī)關(guān)的管轄范圍。申請(qǐng)復(fù)議只能向作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，不能向其他稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。不符合復(fù)議管轄的超級(jí)申請(qǐng)都是無(wú)效申請(qǐng)。
6）在申請(qǐng)人提起復(fù)議申請(qǐng)前，須先按稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的期限繳清稅款、滯納金、罰款。納稅人先應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定執(zhí)行，并在規(guī)定的期限內(nèi)繳清，否則，復(fù)議申請(qǐng)將作為無(wú)效申請(qǐng)而不予受理。
7）外國(guó)人、無(wú)國(guó)籍人、外國(guó)企業(yè)以及其他外國(guó)組織在申請(qǐng)復(fù)議前，也應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)決定的數(shù)量限期繳清稅款、滯納金、罰款。
8）復(fù)議申請(qǐng)必須在法定的復(fù)議申請(qǐng)期限內(nèi)提出?！抖愂照鞴芊ā返谖迨鶙l規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭(zhēng)議，先按稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定執(zhí)行，然后可以在收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起60日內(nèi)向上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以在接到處罰通知之日起或者稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施之日起15日內(nèi)，向作出處罰決定或者采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的機(jī)關(guān)的上一級(jí)機(jī)關(guān)申請(qǐng)復(fù)議。
另外，《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，申請(qǐng)人因不可抗力或其他特殊情況耽誤法定申請(qǐng)期限的，在障礙清除的十日之內(nèi)，可以申請(qǐng)延長(zhǎng)期限，但是不準(zhǔn)許由有管轄權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。
?。?）申請(qǐng)復(fù)議要遞交復(fù)議申請(qǐng)書。納稅人為維護(hù)自身的合法權(quán)益，應(yīng)向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交書面復(fù)議申請(qǐng)書。申請(qǐng)書應(yīng)包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容：
1）申請(qǐng)人的姓名、性別、年齡、住址或者是法人、其他組織的名稱、地址、法定代表人的姓名。屬于法人的企業(yè)、單位或組織，只能由其法定代表人簽名并加蓋公章，其他人在法律職責(zé)上都不能代表該單位。
2）申請(qǐng)人的工商、稅務(wù)登記的有關(guān)情況（包括經(jīng)濟(jì)性質(zhì)及經(jīng)營(yíng)范圍）。寫明當(dāng)事人的工商和稅務(wù)登記情況，有助于確定申請(qǐng)人的法律地位，為復(fù)議審理提供法律依據(jù)。
3）被申請(qǐng)人名稱、地址。這里的被申請(qǐng)人是指作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)。
4）申請(qǐng)人申請(qǐng)復(fù)議的要求和理由，具體是指認(rèn)為該具體行政行為有什么樣的錯(cuò)誤，其事實(shí)根據(jù)以及糾正要求。
5）申請(qǐng)人在申請(qǐng)書中應(yīng)注明是否已執(zhí)行原稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的決定，并附有關(guān)證明材料。寫明這一內(nèi)容，是便于審理機(jī)關(guān)確定申請(qǐng)人要求復(fù)議的稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為是否已經(jīng)實(shí)施。
6）提出申請(qǐng)的日期。申請(qǐng)人簽名或蓋章。
復(fù)議申請(qǐng)書未載明上述內(nèi)容之一的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把復(fù)議申請(qǐng)書發(fā)還申請(qǐng)人，書面通知其限期補(bǔ)正，在規(guī)定限期內(nèi)補(bǔ)正的，復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)書面告之從收到補(bǔ)正答復(fù)之日起受理復(fù)議，過(guò)期不補(bǔ)正的，視為沒(méi)有申請(qǐng)。
申請(qǐng)人在遞交了復(fù)議申請(qǐng)書后，對(duì)復(fù)議機(jī)關(guān)的實(shí)地調(diào)查、聽證要積極配合，在法定的復(fù)議期限內(nèi)，申請(qǐng)人不得再向人民法院起訴。另外，值得注意的是，復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行。但有下列情況之一的，可以停止執(zhí)行，即被申請(qǐng)人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；申請(qǐng)人申請(qǐng)停止執(zhí)行，稅務(wù)行政復(fù)議認(rèn)為其要求合理，裁決停止執(zhí)行的。還有如下問(wèn)題也是申請(qǐng)人應(yīng)注意的：
1）申請(qǐng)人在接到復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理裁決書之日起15日內(nèi)，就稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)不受理復(fù)議申請(qǐng)的裁決向人民法院起訴。
2）在稅務(wù)行政復(fù)議決定作出之前，申請(qǐng)人同意并撤回復(fù)議申請(qǐng)的，經(jīng)過(guò)復(fù)議機(jī)關(guān)同意并記錄在案，可以撤回。申請(qǐng)人撤回復(fù)議申請(qǐng)的，應(yīng)由申請(qǐng)人記明撤回申請(qǐng)日期、簽名或蓋章。但是，申請(qǐng)人撤回復(fù)議申請(qǐng)的，不得以同一事實(shí)或理由再申請(qǐng)復(fù)議。
3）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)過(guò)審理一般作出如下復(fù)議決定：①具體行政行為適用法律、法規(guī)、規(guī)章和具有普遍約束力的決定、命令正確、事實(shí)清楚、符合法定權(quán)限和程序的，決定維持原稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為。②具體行政行為有程序上不足的，決定由被申請(qǐng)人補(bǔ)正。③被申請(qǐng)人不履行法律、法規(guī)和規(guī)章規(guī)定的職責(zé)，決定其在一定期限內(nèi)履行。④具體行政行為事實(shí)不清的，適用法律、法規(guī)和具有普遍約束力的決定、命令錯(cuò)誤的；違反法定程序的；超越或?yàn)E用職權(quán)的；具體行政行為明顯不當(dāng)?shù)?，決定撤銷、變更，并可以責(zé)令被申請(qǐng)人重新作出具體行政行為。
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