四、會計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識分析

　　（一）會計(jì)人員合理知識結(jié)構(gòu)的需求分析

　　知識經(jīng)濟(jì)時代的來臨，使全世界進(jìn)入了一個知識爆炸的時代。知識、理論、方法、技術(shù)都在飛速發(fā)展，知識更新周期越來越短。18世紀(jì)時知識更新周期為80～90年，19世紀(jì)到20世紀(jì)初，縮短為30年，20世紀(jì)初至20世紀(jì)90年代又縮短為15年，20世紀(jì)末縮短為5～10年，21世紀(jì)初預(yù)計(jì)為3～5年。同時，由于各個專業(yè)學(xué)科的知識量愈來愈大，因此，要求受教育的時間不斷延長，每一具體課程的內(nèi)容也不斷地加深、加寬和加重，學(xué)校所設(shè)置的課程通常是比較成熟的學(xué)科，不成熟的學(xué)科通常不能設(shè)置課程。這意味著大學(xué)生們在校攻讀時有些課程還沒有成熟，是未引進(jìn)人們重視的新知識，但當(dāng)他們畢業(yè)走向工作崗位后，這些知識很可能已經(jīng)陳舊了，甚至過時了，又有更新的知識出現(xiàn)。國外有人統(tǒng)計(jì)，一個學(xué)生在校學(xué)習(xí)獲得的知識5％～10％是將來必須的，而90％～95％的知識是在工作以后的不斷學(xué)習(xí)中獲得的。因此，現(xiàn)代科技知識和信息日益激增與會計(jì)人員接受信息的時間限度之間存在著矛盾；專業(yè)知識增長的無限性與會計(jì)人員生命的有限性之間存在著矛盾；知識更新周期的不斷縮短與會計(jì)人員受教育時間不斷延長之間存在矛盾：專業(yè)知識既高度分化又高度綜合的發(fā)展趨勢與現(xiàn)在學(xué)校所設(shè)專業(yè)研究方向越分越細(xì)，以及各個專業(yè)之間缺乏橫向聯(lián)系的局面等也存在著尖銳的矛盾。

　　解決這些矛盾的方法之一是建立合理的知識結(jié)構(gòu)。知識不在于多，而在于合理。人們積累知識總是為了實(shí)現(xiàn)某種特定的功能。為了實(shí)現(xiàn)這種特定功能，必須形成與這種功能相應(yīng)的知識結(jié)構(gòu)。結(jié)構(gòu)不同，功能也不同。因此，為了順利地完成會計(jì)工作，就必須建立與其相適應(yīng)的、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

　�。ǘ�）會計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的類型

　　專業(yè)知識主要是通過教育和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)獲得的。會計(jì)人員通過教育主要獲得的是會計(jì)的理論知識，而我們知道，會計(jì)理論研究會計(jì)的職能、作用、對象、任務(wù)、準(zhǔn)則、種類、方法以及各種差錯的弊端的規(guī)律性及其相互之間的有機(jī)聯(lián)系。因此，會計(jì)理論為會計(jì)人員從事會計(jì)工作提供一種基本思想，它能幫助會計(jì)人員進(jìn)行思維、推理、分析和判斷，具有指導(dǎo)作用和預(yù)言作用。思想具有通用性，它是從大量的具體會計(jì)實(shí)務(wù)中抽象出來的。一個人只有獲得了會計(jì)理論，才能面向不同的企業(yè)進(jìn)行科學(xué)的會計(jì)工作。因此，扎實(shí)的會計(jì)理論是會計(jì)人員在會計(jì)工作時進(jìn)行推理、分析和判斷的理論基礎(chǔ)，是構(gòu)成專業(yè)知識結(jié)構(gòu)必不可少的重要因素之一。會計(jì)理論通常以陳述性知識（Declarative Knowledge）作為主要特征，它給出有關(guān)的事實(shí)、定義和公式。例如，短期借款是一種流動負(fù)債，這個定義在通過財(cái)務(wù)比率分析，如通過流動比率、速動比率等進(jìn)行核算、分析時是必須的，因?yàn)榱鲃迂?fù)債是這些比率中的一個比例因子。

　　實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是獲得專業(yè)知識的重要途徑之一。通過實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)主要獲得的是過程式知識（Preocedural Konwledge）。會計(jì)是一門操作性、技術(shù)性很強(qiáng)的科學(xué)，會計(jì)理論只提供了進(jìn)行會計(jì)工作的思想，不是會計(jì)操作過程中的具體程序和具體方法（因?yàn)椴煌�的企業(yè)，其會計(jì)的具體程序和具體方法是不同的）。因此，取得會計(jì)業(yè)績通常與采用的具體會計(jì)程序密切相關(guān)，與此有關(guān)的知識是過程式知識。過程式知識主要是由完成具體會計(jì)任務(wù)的規(guī)則或步驟構(gòu)成，它強(qiáng)調(diào)的是會計(jì)工作的過程，通常該知識要花費(fèi)較長的時間才能積累出來。

　　綜上所述，按影響專業(yè)知識的因素模型，會計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)是由過程式知識和陳述性知識兩部分構(gòu)成的。

　�。ㄈ�）會計(jì)人員應(yīng)具備專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的內(nèi)容

　　專業(yè)知識是會計(jì)人員知識結(jié)構(gòu)的特色所在，無此專業(yè)知識，就不可能成為會計(jì)人員。但是，現(xiàn)代會計(jì)業(yè)務(wù)的重要特征之一就是綜合性。這一特征又要求會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)不能只限于本專業(yè)，而是既要有一定的深度，又要有一定的廣度，需要做到深廣結(jié)合。專業(yè)是分工的結(jié)果，分工越細(xì)，專業(yè)越精；專精是需要的，但專精不能孤立，專業(yè)越精，發(fā)生關(guān)系的方面也越多。如同建寶塔，塔越高，則塔的基礎(chǔ)應(yīng)越寬，專精需要廣博的知識，專精的結(jié)果也擴(kuò)大了知識，也提高了專精的水平。因此，會計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)好比一座寶塔，塔尖部分是專業(yè)學(xué)科知識，塔的中間部分是專業(yè)學(xué)科的基礎(chǔ)知識，塔的下半部是應(yīng)用專業(yè)性知識所需要的其他知識，如數(shù)學(xué)、外語、邏輯學(xué)、心理學(xué)等會計(jì)人員必須具備的基礎(chǔ)文化素質(zhì)和修養(yǎng)。

　　會計(jì)人員比較理想的知識結(jié)構(gòu)應(yīng)是以博促專，以專取博，專與博相結(jié)合。但要直接構(gòu)造出會計(jì)人員的具體專業(yè)知識結(jié)構(gòu)將是非常困難的。根據(jù)結(jié)構(gòu)—功能的方法論，事物內(nèi)部的結(jié)構(gòu)與外在的功能是聯(lián)系在一起的，有什么樣的結(jié)構(gòu)就有什么樣的功能。作為一個職稱，會計(jì)人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)本身是一個“黑箱”，我們無法直接通過直觀感知找到會計(jì)人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)到底有哪些，但我們可以通過分析會計(jì)人員的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)在從事會計(jì)業(yè)務(wù)的活動中的外在表現(xiàn)，即專業(yè)知識結(jié)構(gòu)在從事會計(jì)活動中的功能和作用來把握專業(yè)知識的內(nèi)容與結(jié)構(gòu)。因此，我們可以根據(jù)結(jié)構(gòu)—功能方法中的“黑箱方法”，即通過會計(jì)人員必須完成的任務(wù)和應(yīng)具備的功能來間接反推出會計(jì)人員應(yīng)具備的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。

　　會計(jì)人員在企事業(yè)單位中主要從事會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作，專業(yè)知識結(jié)構(gòu)主要是滿足其從事會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的內(nèi)存需要。

　�。ㄋ模�會計(jì)人員獲得專業(yè)知識的途徑

　　根據(jù)上述分析，專業(yè)知識由陳述性會計(jì)知識和過程式會計(jì)知識構(gòu)成。其中會計(jì)人員的陳述性知識通常是通過接受教育獲得，獲得該知識的質(zhì)和量由學(xué)習(xí)時間的長短，學(xué)習(xí)內(nèi)容和接受教育的方式來決定。獲得過程式知識的方式通常有三種：一是會計(jì)人員從自己親身的會計(jì)實(shí)務(wù)過程中獲得過程式知識；二是會計(jì)人員可以從其他會計(jì)人員的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中學(xué)得過程式知識，因?yàn)槲覀冎�道，會�?jì)實(shí)務(wù)的過程和會計(jì)實(shí)務(wù)的資料都是構(gòu)成會計(jì)經(jīng)驗(yàn)的重要組成部分，過程式知識的獲得應(yīng)與會計(jì)經(jīng)驗(yàn)密切相關(guān)；三是在一定條件下，某些類型的教育或培訓(xùn)班也能使會計(jì)人員獲得過程式知識。從過程式知識獲得量的多少來考查，通常從事專職會計(jì)實(shí)務(wù)的會計(jì)人員獲得的過程式知識要比非職業(yè)會計(jì)人員（如只從事大學(xué)會計(jì)學(xué)教學(xué)的教師）多。因此，可以認(rèn)為，過程式知識通常是在專職的會計(jì)實(shí)務(wù)中獲得的。

　　1、會計(jì)教育在獲得專業(yè)知識中的作用。如前所述，會計(jì)人員通過接受教育獲得陳述性知識，通過會計(jì)實(shí)務(wù)獲得過程式知識。因此，獲得陳述性的知識通常先于獲得過程式知識，雖然通過會計(jì)教育的方式難以獲得過程式的知識，但在某些條件下，也能促進(jìn)過程式知識的獲得。大學(xué)的教育類型、教育方式很多，但有兩種教育類型值得注意：

　　一類是傳授怎樣做的規(guī)則，它主要講授完成某項(xiàng)會計(jì)工作應(yīng)遵守的步驟和程序，幾乎不對規(guī)則做出解釋。但在實(shí)際的會計(jì)工作中，企業(yè)的環(huán)境、狀況不同，所使用的規(guī)則不同，而這樣學(xué)到的規(guī)則，只是表面的，沒有學(xué)到規(guī)則的實(shí)質(zhì)，即學(xué)到的規(guī)則是死的，難以進(jìn)行推理，難以對不同的會計(jì)對象靈活應(yīng)用。因而學(xué)習(xí)怎樣做的規(guī)則難以獲得過程式知識。

　　另一類是傳授理解規(guī)則，即講授為什么要有這種規(guī)則。在教學(xué)中主要解釋會計(jì)的步驟，說明為什么要執(zhí)行這些步驟，這些步驟之間是如何聯(lián)系的。在會計(jì)實(shí)務(wù)工作中，會計(jì)人員通常獲得的是結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，而不是解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料。但由于在此之前，會計(jì)人員對資料中所用到的會計(jì)規(guī)則的原因、相互關(guān)系等已經(jīng)通過會計(jì)教育方式學(xué)習(xí)過了，就等價地獲得了具有因果關(guān)系的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，即通過會計(jì)實(shí)務(wù)資料和先前的教育，使會計(jì)人員獲得了會計(jì)的步驟，為什么要執(zhí)行這些步驟及這些步驟之間的聯(lián)系，因而這類教育有利于過程式知識的獲得。這種教育方式給會計(jì)人員帶來了好處，因?yàn)闀��?jì)人員在進(jìn)行會計(jì)工作時，常常是時間緊張，壓力大，難以獲得較高質(zhì)量的解釋性會計(jì)實(shí)務(wù)資料，用這種教育方式彌補(bǔ)了這個缺陷。

　　2、會計(jì)經(jīng)驗(yàn)和實(shí)務(wù)資料在獲得專業(yè)知識中的作用。流行的學(xué)習(xí)理論指出，教育不能導(dǎo)致過程式知識的獲得，只能獲得陳述性知識。過程式知識可以通過職業(yè)的實(shí)踐過程來獲得，或者在教育中引入實(shí)踐資料并用有關(guān)陳述性知識進(jìn)行解釋和驗(yàn)證來獲得。會計(jì)實(shí)務(wù)過程和會計(jì)實(shí)務(wù)資料是會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的重要組成部分，因此，會計(jì)經(jīng)驗(yàn)對會計(jì)過程式知識的獲得起著重要的橋梁作用。當(dāng)然，不可能所有的會計(jì)經(jīng)驗(yàn)都有利于過程式知識的獲得，會計(jì)經(jīng)驗(yàn)是從實(shí)際的會計(jì)工作和完成會計(jì)工作后的有關(guān)資料中取得的。要獲得過程式知識，就必須要求有準(zhǔn)確的、完整的有關(guān)會計(jì)的直接資料，否則，片面的、不準(zhǔn)確的資料將造成誤解。由會計(jì)實(shí)務(wù)提供資料的質(zhì)和量依賴于會計(jì)人員所下結(jié)論的質(zhì)和量及會計(jì)過程中的各種內(nèi)外部環(huán)境。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，常有大量的實(shí)習(xí)會計(jì)人員，他們本身缺少會計(jì)實(shí)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，因此由他們提供的會計(jì)資料在引用時應(yīng)特別小心，在將會計(jì)實(shí)務(wù)資料引入后續(xù)職業(yè)教育的教材中時，應(yīng)特別注意這一點(diǎn)。

　　會計(jì)實(shí)務(wù)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作。雖然通過教育獲得了陳述性知識，但過程式知識主要是通過會計(jì)實(shí)務(wù)過程獲得的。在討論通過會計(jì)實(shí)務(wù)獲得有關(guān)的過程式知識時，我們假定會計(jì)人員是獨(dú)立進(jìn)行會計(jì)工作的（即具有過程式知識的會計(jì)人員提供的幫助除外）。實(shí)踐證明，即使是受過完整教育的會計(jì)人員在進(jìn)行會計(jì)工作時，如果手邊沒有會計(jì)實(shí)務(wù)資料作參考，面對大量的會計(jì)實(shí)務(wù)，也會無從下手，不知所措，原因是只有陳述性知識，無法形成具體的會計(jì)程序或會計(jì)步驟。因此，在會計(jì)實(shí)務(wù)中若沒有任何會計(jì)實(shí)務(wù)資料，將難以獲得過程式知識。

　　在會計(jì)實(shí)務(wù)中，有兩類會計(jì)實(shí)務(wù)資料與獲得專業(yè)知識有關(guān)。一類是解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，它說明為什么會有這樣的會計(jì)結(jié)果。這類資料有助于獲得過程式的知識。由于會計(jì)人員能直接從解釋性的會計(jì)資料中得到為什么會有這樣的結(jié)果，而不需從會計(jì)結(jié)論推出原因，由此，會計(jì)人員能把這些解釋性的會計(jì)結(jié)論及正在進(jìn)行會計(jì)工作時的其他信息有機(jī)地結(jié)合起來，得出自己正在進(jìn)行的會計(jì)工作的規(guī)則，也就獲得了過程式知識。雖然會計(jì)人員能迅速地從解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中學(xué)到會計(jì)規(guī)則，但也應(yīng)注意解釋性會計(jì)實(shí)務(wù)資料也可能是不準(zhǔn)確的、不適用的。

　　另一類是有關(guān)結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，它只提供有關(guān)會計(jì)實(shí)務(wù)的結(jié)論。會計(jì)人員要從中學(xué)到過程式知識，必須從結(jié)論中推理出正確的因果關(guān)系，這是困難的一步，因此，這類結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)性資料，大都無助于過程式知識的獲得。從結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中要獲得過程式知識的難處還在于會計(jì)人員把從這些會計(jì)結(jié)論所推理出的東西作為依據(jù)，會使他們隨便地改變正在進(jìn)行的會計(jì)工作程序，反而把自己的會計(jì)工作引向歧途，因此，只有結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，無助于產(chǎn)生過程式知識。

　　在某些條件下，當(dāng)會計(jì)人員能從結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)中推理出解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料時，有可能學(xué)到過程式的知識。例如，當(dāng)會計(jì)人員遇到的會計(jì)工作很簡單，以致很容易從結(jié)論性的資料中進(jìn)行推理，并得到正確的因果關(guān)系，這實(shí)質(zhì)上是等價地獲得了解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，因而可促使過程式知識的獲得。又如，會計(jì)人員在參與具體會計(jì)實(shí)務(wù)時，已得到結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料，但在此之前已經(jīng)具備了因果理論的知識，這種因果知識能夠用某種方式對其結(jié)果進(jìn)行解釋，由此也等價地獲得了解釋性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料。因而，具有這種因果理論知識的會計(jì)人員也能從結(jié)論性的會計(jì)實(shí)務(wù)資料中獲得過程式知識。

　　根據(jù)上述討論，會計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)是獲得過程式知識的最重要的途徑，因此，不論在獲得會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格之前還是獲得會計(jì)專業(yè)技術(shù)資格之后，工作經(jīng)驗(yàn)都對會計(jì)人員的專業(yè)知識起著十分重要的影響。這就要求對獲得會計(jì)師資格以前的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)有較為詳細(xì)的特殊的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范，也要求企事業(yè)單位對其從業(yè)人員在設(shè)計(jì)與執(zhí)行實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)計(jì)劃負(fù)責(zé)并記錄他們的經(jīng)驗(yàn)。