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傳統(tǒng)上的成本可以分為變動(dòng)成本和固定成本。變動(dòng)成本是隨著產(chǎn)出數(shù)量的變化而變化,然而固定成本不會(huì)隨著產(chǎn)出數(shù)量的變化而變化。通常情況下,單位變動(dòng)成本在一定的區(qū)間是固定不變的,但是在一些情況下單位變動(dòng)成本是可變的,比如當(dāng)生產(chǎn)量過(guò)高的情況下,生產(chǎn)線上的員工的加班工資(overtime premiums)或者當(dāng)所要購(gòu)買的材料變得稀缺。當(dāng)然固定成本也不是一成不變的,當(dāng)公司由于需求量的增加必須再租用一個(gè)倉(cāng)庫(kù)來(lái)存放即將要出售的商品時(shí),像租金這樣的固定成本就變成了變動(dòng)成本。
作業(yè)成本法
現(xiàn)今以自動(dòng)化為主的公司及組織中,機(jī)械化自動(dòng)化的生產(chǎn)模式已經(jīng)取代了過(guò)去主要以人力加工為主的生產(chǎn)模式,相應(yīng)的一些輔助的間接成本也應(yīng)運(yùn)而生,作業(yè)成本法涉及需要識(shí)別引起各種活動(dòng)產(chǎn)生成本的因素,也成為成本動(dòng)因(cost drivers)。通常情況下,在運(yùn)用作業(yè)成本法來(lái)求得更為精確的成本信息的過(guò)程有:
1.識(shí)別不同的固定間接成本;
2.識(shí)別各種能夠拉動(dòng)成本的活動(dòng)以及相對(duì)應(yīng)的成本動(dòng)因;通常情況下包括: Number of set ups, Number of batches, Number of production runs, Number of material handling.
3.計(jì)算每單位的成本動(dòng)因所對(duì)應(yīng)的成本,ie .,cost per cost driver;
4.根據(jù)每單位產(chǎn)品成本動(dòng)因發(fā)生的次數(shù),計(jì)算得出分配每單位成本的間接成本;
5.連同直接成本一同計(jì)算單位總成本。
作業(yè)成本法較傳統(tǒng)成本法來(lái)說(shuō)計(jì)算出來(lái)的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確,管理者更加受益于準(zhǔn)確的成本下制定的可靠準(zhǔn)確的決策,比如外購(gòu)和自制等等。當(dāng)然,在ACCA的考試中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)關(guān)于作業(yè)成本法(簡(jiǎn)稱ABC)的試題,其中很多都是和傳統(tǒng)成本法結(jié)合來(lái)考察的,這就需要我們先分別計(jì)算出兩種方法下的成本,然后進(jìn)行比較分析和總結(jié),有些時(shí)候題目還會(huì)問(wèn)到ABC的優(yōu)點(diǎn)和局限性等問(wèn)題,這就需要我們平時(shí)多做這方面的總結(jié),考試中將知識(shí)點(diǎn)應(yīng)用到案例中進(jìn)行分析。此外,考試中每一步的計(jì)算過(guò)程和適當(dāng)?shù)乃饕遣豢苫蛉钡摹?
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