從關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)到確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

　　企業(yè)會(huì)計(jì)師職能的轉(zhuǎn)變

　　一、傳統(tǒng)的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估

　　企業(yè)是否具備持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，是一個(gè)至基本的會(huì)計(jì)假設(shè)。同時(shí)，對(duì)于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)估，是外部審計(jì)師事務(wù)所和企業(yè)管理層以及企業(yè)會(huì)計(jì)師必須具備的能力。所謂持續(xù)經(jīng)營(yíng)，指的是在可以預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，企業(yè)會(huì)按照目前的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和現(xiàn)有狀態(tài)繼續(xù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)，沒(méi)有停業(yè)或大規(guī)模消減業(yè)務(wù)的計(jì)劃。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)會(huì)計(jì)師需要按照和運(yùn)用合理的會(huì)計(jì)政策編制財(cái)務(wù)報(bào)表和評(píng)估本企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。

　　二、可持續(xù)發(fā)展

　　傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量的時(shí)候通常是把企業(yè)這個(gè)經(jīng)濟(jì)主體作為“經(jīng)濟(jì)人”來(lái)對(duì)待的，按照西方主流經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，企業(yè)的根本目的就是經(jīng)濟(jì)利益化，而根本不考慮社會(huì)效益和企業(yè)自身的非經(jīng)濟(jì)效益。這種經(jīng)濟(jì)利益化的一個(gè)直接后果就是在企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中低成本的使用自然資源和不計(jì)后果的向社會(huì)和大自然排放各種污染物。而現(xiàn)在的可持續(xù)發(fā)展的理念則是要求企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也要考慮社會(huì)效益和生態(tài)效益，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，社會(huì)效益和生態(tài)效益這三者的利益化，從而達(dá)到整個(gè)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　三、企業(yè)會(huì)計(jì)師該如何轉(zhuǎn)變？

　　1. 會(huì)計(jì)計(jì)量的變化

　　比如成本核算，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)上的成本僅限于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中通過(guò)交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)成本，其中包含與業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的原材料、機(jī)器設(shè)備、勞動(dòng)力成本和部分自然資源成本，沒(méi)有或沒(méi)有全部反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中消耗的環(huán)境成本和自然資源成本。這種成本計(jì)量方法必然會(huì)導(dǎo)致虛夸的收益，進(jìn)而鼓勵(lì)了以犧牲環(huán)境、透支未來(lái)而取得當(dāng)期收益的短期行為，嚴(yán)重?fù)p害了整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　可持續(xù)發(fā)展下的成本范圍是按照可持續(xù)發(fā)展的要求來(lái)確定的，它不僅反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)成本，還包括了非經(jīng)濟(jì)成本，即社會(huì)總成本。社會(huì)總成本是由與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的原材料、機(jī)器設(shè)備、勞動(dòng)力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本做組成的。需要全面計(jì)量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)給社會(huì)生態(tài)環(huán)境帶來(lái)的后果和消耗。所以，企業(yè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，重新定義本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策和核算手段。

　　2. 財(cái)務(wù)管理手段的更新

　　在目前可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，以前只考慮短期經(jīng)濟(jì)效益的財(cái)務(wù)管理手段顯然是不符合可持續(xù)發(fā)展要求的。經(jīng)濟(jì)附加值（Economic Value Added， 簡(jiǎn)稱(chēng)EVA）是目前世界上大型跨國(guó)公司常用的企業(yè)績(jī)效財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)方法。簡(jiǎn)單說(shuō)，EVA的可持續(xù)增長(zhǎng)可以為公司，尤其是上市公司帶來(lái)市場(chǎng)價(jià)值的增值。這條途徑在實(shí)踐中幾乎對(duì)所有組織都十分有效。目前中國(guó)的國(guó)資委就是用EVA指標(biāo)來(lái)考核大型國(guó)企，央企的。需要注意的是，EVA的當(dāng)前指標(biāo)并不會(huì)起到?jīng)Q定性的作用，重要的是EVA的增長(zhǎng)，正是EVA的連續(xù)增長(zhǎng)為股東帶來(lái)財(cái)富的連續(xù)增長(zhǎng)。在能夠合理計(jì)量前面提到的社會(huì)總成本（債務(wù)資本的成本、股本資本的成本等經(jīng)濟(jì)成本加上環(huán)境成本和自然資源成本）前提下，我們就能夠得出社會(huì)總收益，即讓企業(yè)的所有利益相關(guān)方都的到相應(yīng)的收益。只有一個(gè)企業(yè)能都給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)持續(xù)的社會(huì)總收益的增長(zhǎng)，企業(yè)會(huì)計(jì)師就可以得出這個(gè)企業(yè)的“社會(huì)附加值”，然后股東和其他利益相關(guān)方就可以用這個(gè)指標(biāo)來(lái)評(píng)價(jià)這個(gè)企業(yè)給整個(gè)社會(huì)帶來(lái)了多少“社會(huì)附加值”。

　　3. 財(cái)務(wù)報(bào)告的新要求

　　現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略下，公司是否具有可持續(xù)發(fā)展的能力。這樣的信息對(duì)股東、廣大投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等報(bào)告使用者是非常重要的。從當(dāng)前中國(guó)上市公司現(xiàn)行的可持續(xù)發(fā)展信息披露實(shí)務(wù)來(lái)看，上市公司大多沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)可持續(xù)發(fā)展能力作特別說(shuō)明。同時(shí)，企業(yè)還局限在財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)備和披露，而不太重視企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的總結(jié)和發(fā)布。而投資者只能通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表分析等手段來(lái)自行判斷。由國(guó)際綜合報(bào)告委員會(huì)（IIRC）倡導(dǎo)的綜合報(bào)告的出現(xiàn)旨在加強(qiáng)和融合現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)踐和報(bào)告框架，使之不斷向前發(fā)展，可以提供全球經(jīng)濟(jì)模式的有用信息，以應(yīng)對(duì)21世紀(jì)的挑戰(zhàn)。隨著可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略越來(lái)越被各國(guó)政府所重視，綜合報(bào)告的內(nèi)容將更加清晰和全面。報(bào)告將對(duì)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力進(jìn)行評(píng)估，以滿(mǎn)足投資者和其他利益相關(guān)方對(duì)于企業(yè)綜合信息獲取的需求，同時(shí)支持對(duì)整個(gè)社會(huì)的金融、制造、勞動(dòng)力、人才、自然和社會(huì)資本的有效配置。綜合報(bào)告肯定是未來(lái)的發(fā)展方向，企業(yè)會(huì)計(jì)師要不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力和洞察力，加強(qiáng)企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的收集和分析，努力成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的編織者和主導(dǎo)者。

 

　　如何可靠核算社會(huì)總成本和社會(huì)總收益、合理確定環(huán)境和社會(huì)成本以及綜合報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)的制定和接受，目前還處于探討之中。作為企業(yè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)保持對(duì)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注，深刻理解企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)以及對(duì)外部利益相關(guān)方、社會(huì)和環(huán)境的影響，從長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，研究企業(yè)會(huì)計(jì)政策的調(diào)整和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、非財(cái)務(wù)信息披露等問(wèn)題。

　　博觀而約取，厚積而薄發(fā)，未來(lái)企業(yè)會(huì)計(jì)師的職能的轉(zhuǎn)變需要會(huì)計(jì)師更全面的知識(shí)儲(chǔ)備和更寬廣的心胸。