從關(guān)注企業(yè)持續(xù)經(jīng)營到確保企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

　　企業(yè)會計師職能的轉(zhuǎn)變

　　一、傳統(tǒng)的企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估

　　企業(yè)是否具備持續(xù)經(jīng)營能力，是一個至基本的會計假設(shè)。同時，對于企業(yè)持續(xù)經(jīng)營能力的評估，是外部審計師事務(wù)所和企業(yè)管理層以及企業(yè)會計師必須具備的能力。所謂持續(xù)經(jīng)營，指的是在可以預(yù)見的未來，企業(yè)會按照目前的經(jīng)營規(guī)模和現(xiàn)有狀態(tài)繼續(xù)其業(yè)務(wù)經(jīng)營，沒有停業(yè)或大規(guī)模消減業(yè)務(wù)的計劃。在此基礎(chǔ)之上，企業(yè)會計師需要按照和運用合理的會計政策編制財務(wù)報表和評估本企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

　　二、可持續(xù)發(fā)展

　　傳統(tǒng)的財務(wù)會計進行會計計量的時候通常是把企業(yè)這個經(jīng)濟主體作為“經(jīng)濟人”來對待的，按照西方主流經(jīng)濟學(xué)的觀點，企業(yè)的根本目的就是經(jīng)濟利益化，而根本不考慮社會效益和企業(yè)自身的非經(jīng)濟效益。這種經(jīng)濟利益化的一個直接后果就是在企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營活動中低成本的使用自然資源和不計后果的向社會和大自然排放各種污染物。而現(xiàn)在的可持續(xù)發(fā)展的理念則是要求企業(yè)在追求經(jīng)濟效益的同時也要考慮社會效益和生態(tài)效益，在企業(yè)的經(jīng)營活動中追求企業(yè)經(jīng)濟效益，社會效益和生態(tài)效益這三者的利益化，從而達(dá)到整個社會的可持續(xù)發(fā)展。

　　三、企業(yè)會計師該如何轉(zhuǎn)變？

　　1. 會計計量的變化

　　比如成本核算，傳統(tǒng)的會計上的成本僅限于企業(yè)經(jīng)營活動中通過交易所產(chǎn)生的經(jīng)濟成本，其中包含與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動有關(guān)的原材料、機器設(shè)備、勞動力成本和部分自然資源成本，沒有或沒有全部反映企業(yè)經(jīng)營活動中消耗的環(huán)境成本和自然資源成本。這種成本計量方法必然會導(dǎo)致虛夸的收益，進而鼓勵了以犧牲環(huán)境、透支未來而取得當(dāng)期收益的短期行為，嚴(yán)重?fù)p害了整個社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

　　可持續(xù)發(fā)展下的成本范圍是按照可持續(xù)發(fā)展的要求來確定的，它不僅反映了企業(yè)經(jīng)營活動中的經(jīng)濟成本，還包括了非經(jīng)濟成本，即社會總成本。社會總成本是由與經(jīng)濟活動相關(guān)的原材料、機器設(shè)備、勞動力成本、自然資源成本和環(huán)境污染成本做組成的。需要全面計量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動給社會生態(tài)環(huán)境帶來的后果和消耗。所以，企業(yè)會計師需要根據(jù)可持續(xù)發(fā)展的要求，重新定義本企業(yè)的會計政策和核算手段。

　　2. 財務(wù)管理手段的更新

　　在目前可持續(xù)發(fā)展已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略的前提下，以前只考慮短期經(jīng)濟效益的財務(wù)管理手段顯然是不符合可持續(xù)發(fā)展要求的。經(jīng)濟附加值（Economic Value Added， 簡稱EVA）是目前世界上大型跨國公司常用的企業(yè)績效財務(wù)評價方法。簡單說，EVA的可持續(xù)增長可以為公司，尤其是上市公司帶來市場價值的增值。這條途徑在實踐中幾乎對所有組織都十分有效。目前中國的國資委就是用EVA指標(biāo)來考核大型國企，央企的。需要注意的是，EVA的當(dāng)前指標(biāo)并不會起到?jīng)Q定性的作用，重要的是EVA的增長，正是EVA的連續(xù)增長為股東帶來財富的連續(xù)增長。在能夠合理計量前面提到的社會總成本（債務(wù)資本的成本、股本資本的成本等經(jīng)濟成本加上環(huán)境成本和自然資源成本）前提下，我們就能夠得出社會總收益，即讓企業(yè)的所有利益相關(guān)方都的到相應(yīng)的收益。只有一個企業(yè)能都給整個社會帶來持續(xù)的社會總收益的增長，企業(yè)會計師就可以得出這個企業(yè)的“社會附加值”，然后股東和其他利益相關(guān)方就可以用這個指標(biāo)來評價這個企業(yè)給整個社會帶來了多少“社會附加值”。

　　3. 財務(wù)報告的新要求

　　現(xiàn)在企業(yè)管理的核心是在可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略下，公司是否具有可持續(xù)發(fā)展的能力。這樣的信息對股東、廣大投資者、債權(quán)人、監(jiān)管機構(gòu)等報告使用者是非常重要的。從當(dāng)前中國上市公司現(xiàn)行的可持續(xù)發(fā)展信息披露實務(wù)來看，上市公司大多沒有在財務(wù)報告中對可持續(xù)發(fā)展能力作特別說明。同時，企業(yè)還局限在財務(wù)信息的準(zhǔn)備和披露，而不太重視企業(yè)非財務(wù)信息的總結(jié)和發(fā)布。而投資者只能通過企業(yè)財務(wù)報表分析等手段來自行判斷。由國際綜合報告委員會（IIRC）倡導(dǎo)的綜合報告的出現(xiàn)旨在加強和融合現(xiàn)有的財務(wù)報告實踐和報告框架，使之不斷向前發(fā)展，可以提供全球經(jīng)濟模式的有用信息，以應(yīng)對21世紀(jì)的挑戰(zhàn)。隨著可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略越來越被各國政府所重視，綜合報告的內(nèi)容將更加清晰和全面。報告將對企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力進行評估，以滿足投資者和其他利益相關(guān)方對于企業(yè)綜合信息獲取的需求，同時支持對整個社會的金融、制造、勞動力、人才、自然和社會資本的有效配置。綜合報告肯定是未來的發(fā)展方向，企業(yè)會計師要不斷提高自己的業(yè)務(wù)能力和洞察力，加強企業(yè)非財務(wù)信息的收集和分析，努力成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展報告的編織者和主導(dǎo)者。

 

　　如何可靠核算社會總成本和社會總收益、合理確定環(huán)境和社會成本以及綜合報告標(biāo)準(zhǔn)的制定和接受，目前還處于探討之中。作為企業(yè)會計師，應(yīng)當(dāng)保持對可持續(xù)發(fā)展的關(guān)注，深刻理解企業(yè)運營活動以及對外部利益相關(guān)方、社會和環(huán)境的影響，從長期可持續(xù)發(fā)展的角度出發(fā)，研究企業(yè)會計政策的調(diào)整和企業(yè)財務(wù)報告、非財務(wù)信息披露等問題。

　　博觀而約取，厚積而薄發(fā)，未來企業(yè)會計師的職能的轉(zhuǎn)變需要會計師更全面的知識儲備和更寬廣的心胸。