4月10日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電、通信等行業(yè)納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。從宏觀層面看，“營(yíng)改增”有利于完善稅制，促進(jìn)社會(huì)專業(yè)化分工，消除重復(fù)征稅。但是對(duì)于不同行業(yè)來(lái)說(shuō)，在不同時(shí)期“營(yíng)改增”的影響是不同的。比如，“營(yíng)改增”對(duì)通信業(yè)的影響就主要包括以下五個(gè)方面。
一是采用不同稅率的影響。“營(yíng)改增”試點(diǎn)是在原增值稅17%及13%的稅率基礎(chǔ)上增加11%、6%兩檔稅率。在營(yíng)業(yè)稅下，通信業(yè)的適用稅率為3%，“營(yíng)改增”后，如果通信業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率，稅率增幅較大，受抵扣項(xiàng)目的限制，通信行業(yè)的總體稅負(fù)都有所增加；如果通信業(yè)實(shí)行6%的增值稅稅率，稅率增幅較小，同時(shí)如果可以抵扣的項(xiàng)目得到充分抵扣，則總體稅負(fù)會(huì)有所下降。當(dāng)然，受企業(yè)規(guī)模及其他因素影響，“營(yíng)改增”對(duì)通信業(yè)的影響會(huì)有所不同——如果企業(yè)規(guī)模較大，承受能力較強(qiáng)，則影響較��；如果企業(yè)規(guī)模小，承受能力差，則影響較大。
二是對(duì)固定資產(chǎn)抵扣的影響。隨著3G（第三代移動(dòng)通信及其技術(shù)的簡(jiǎn)稱）的逐漸普及，4G（第四代移動(dòng)通信及其技術(shù)的簡(jiǎn)稱）布局的到來(lái)，近幾年，中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)電信和中國(guó)聯(lián)通三大運(yùn)營(yíng)商投入了大量的資產(chǎn)進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)升級(jí)。據(jù)悉，中國(guó)移動(dòng)將投資70億美元建設(shè)4G網(wǎng)絡(luò)，中國(guó)聯(lián)通投資費(fèi)用為每年維持50億元～100億元的建設(shè)規(guī)模。根據(jù)增值稅的抵扣政策，增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)（包括接受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，可根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
因此，只要購(gòu)入的固定資產(chǎn)不屬于政策不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的項(xiàng)目，就可以憑有效憑證抵扣。如果在“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，企業(yè)有大規(guī)模的資產(chǎn)投入，將會(huì)出現(xiàn)大量的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這有利于降低企業(yè)的稅負(fù)；如果“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，企業(yè)大規(guī)模的投資結(jié)束，進(jìn)入收益階段，則企業(yè)將產(chǎn)生大量的銷項(xiàng)稅，無(wú)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，并且存量固定資產(chǎn)在改革后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但在處置時(shí)需要按相應(yīng)稅率征稅，企業(yè)稅負(fù)就會(huì)增長(zhǎng)較多。
三是對(duì)成本結(jié)構(gòu)的影響。通信業(yè)的主要成本構(gòu)成中，固定成本和人工成本較高。由于前期投資量大，固定成本中占比較大的是折舊攤銷費(fèi)用，由于存量資產(chǎn)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，該成本不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。人工成本中除企業(yè)正式員工工資外，還含有部分外包人員的工資。由于勞務(wù)外包沒有納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)，人工成本可抵扣的項(xiàng)目比重低，會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致稅基過(guò)高，稅負(fù)加重。
四是對(duì)運(yùn)營(yíng)模式的影響。為了滿足客戶的不同需求，各運(yùn)營(yíng)商推出不同套餐銷售計(jì)劃，如預(yù)存話費(fèi)送手機(jī)、購(gòu)手機(jī)入網(wǎng)送話費(fèi)等業(yè)務(wù)。目前在會(huì)計(jì)處理上，話費(fèi)與手機(jī)銷售收入采用“公允價(jià)值法”進(jìn)行分?jǐn)�，分別確認(rèn)通信服務(wù)收入和終端銷售收入。稅務(wù)處理上，按目前營(yíng)業(yè)稅規(guī)定，上述捆綁業(yè)務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅混合銷售，均按郵電通信業(yè)3%繳納營(yíng)業(yè)稅。
根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人視同銷售貨物。上述捆綁銷售可能被認(rèn)定為視同銷售。“營(yíng)改增”后，手機(jī)銷售收入適用的稅率為17%；話費(fèi)收入適用的稅率為11%或6%。由于稅率不同，視同銷售價(jià)格如何確定就顯得尤為重要。在目前運(yùn)營(yíng)模式中，運(yùn)營(yíng)商向供應(yīng)商購(gòu)買手機(jī)時(shí)很多都沒有取得增值稅專用發(fā)票，“營(yíng)改增”后若還延續(xù)目前的運(yùn)營(yíng)模式，運(yùn)營(yíng)商將無(wú)法實(shí)現(xiàn)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)企業(yè)稅負(fù)將會(huì)產(chǎn)生較大影響。
當(dāng)然，部分省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)，如四川省國(guó)稅局、貴州省國(guó)稅局和河北省國(guó)稅局，也發(fā)布比較寬松的文件，規(guī)定企業(yè)在促銷中，以“買一贈(zèng)一”、購(gòu)物返券和購(gòu)物積分等式組合銷售貨物不視同銷售，企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。但由于沒有全國(guó)性的統(tǒng)一文件，在實(shí)際操作中存在爭(zhēng)議。因此，能否爭(zhēng)取到捆綁銷售業(yè)務(wù)不視同銷售的政策對(duì)通信企業(yè)來(lái)說(shuō)至關(guān)重要，如果仍被認(rèn)定為視同銷售，企業(yè)可能將面臨改變目前的銷售模式的重大變革。
五是對(duì)稅務(wù)管理的影響。由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅規(guī)定不同，增值稅在政策規(guī)定、稅款計(jì)算和發(fā)票管理方面都復(fù)雜得多。近年來(lái)，增值稅法規(guī)文件的更新變化較多，企業(yè)要在這么多變化當(dāng)中保證合規(guī)性，有不少困難。同時(shí)，申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅比較簡(jiǎn)單，但是對(duì)于增值稅一般納稅人，申報(bào)表和附表加起來(lái)，完成申報(bào)任務(wù)要填300多個(gè)空格，很難做到一點(diǎn)錯(cuò)誤也不出。這也就對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)系統(tǒng)和稅務(wù)管理提出了更高的要求。
雖然目前郵電通信業(yè)何時(shí)試點(diǎn)沒有明確的時(shí)間表，但增值稅改革勢(shì)在必行。因此，企業(yè)必須根據(jù)對(duì)其影響的方方面面，用足用好新政策，盡可能降低“營(yíng)改增”對(duì)自身的不利影響。
