日前，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，進(jìn)一步擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)，并逐步在全國(guó)推行。會(huì)議決定，自今年8月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點(diǎn)。在此背景下，4月16日，首屆中國(guó)文化產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營(yíng)財(cái)稅與法律高峰論壇在北京舉辦，來自財(cái)稅界和法學(xué)界的財(cái)稅專家在探討有關(guān)文化產(chǎn)業(yè)資本運(yùn)營(yíng)問題的同時(shí)，“營(yíng)改增”的話題也引發(fā)了專家們的熱議。專家表示，文化企業(yè)應(yīng)關(guān)注政策細(xì)節(jié)，加強(qiáng)內(nèi)部管理，充分享受由“營(yíng)改增”帶來的新機(jī)遇。
差額征收有條件延續(xù)
2012年1月1日，部分文化創(chuàng)意企業(yè)作為“部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”下的“文化創(chuàng)意服務(wù)”納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍。文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計(jì)服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)五大類，約3萬家文化創(chuàng)意企業(yè)納入試點(diǎn)，占12萬家試點(diǎn)企業(yè)的1/4。此次“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍再次擴(kuò)大，無疑將有更多的文化企業(yè)參與到“營(yíng)改增”中來。“對(duì)于文化企業(yè)而言，首先應(yīng)該關(guān)注的是‘營(yíng)改增’與差額征收并用的規(guī)則。”北京華稅律師事務(wù)所主任劉天永表示。
據(jù)了解，為了克服重復(fù)征稅，上海2010年9月實(shí)施的《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅人在計(jì)算計(jì)稅營(yíng)業(yè)額時(shí)可以在收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中減去按規(guī)定可扣除的支付款項(xiàng)，并且列示了八大類60個(gè)可以扣除項(xiàng)目，包括專利商標(biāo)代理、廣告代理、會(huì)展業(yè)務(wù)等“文化創(chuàng)意服務(wù)”�？梢哉f，這一做法在“營(yíng)改增”試點(diǎn)之前，在一定程度上減輕了文化創(chuàng)意企業(yè)的重復(fù)征稅問題。
有關(guān)專家介紹說，上海市“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策對(duì)試點(diǎn)納稅人原來適用的營(yíng)業(yè)稅差額征收政策做了有條件的延續(xù)，即試點(diǎn)納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，允許其以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款后的余額為銷售額。需要強(qiáng)調(diào)的是，這里的“非試點(diǎn)納稅人”指的是試點(diǎn)地區(qū)不按照《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》繳納增值稅的納稅人和非試點(diǎn)地區(qū)的納稅人。
以廣告代理企業(yè)為例，《營(yíng)業(yè)稅差額征稅管理辦法》規(guī)定，從事廣告代理業(yè)務(wù)的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者（包括媒體、載體）的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。在“營(yíng)改增”后，廣告代理企業(yè)為一般納稅人的，如果從上游企業(yè)能夠取得增值稅專用發(fā)票，則按照進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣即可；如果上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，廣告代理企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票的，則該企業(yè)可以在銷售額中扣除支付給上游企業(yè)的價(jià)款，然后按照6%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。如果該廣告代理企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也可以在銷售額中扣除支付給上游的非試點(diǎn)納稅人價(jià)款，然后按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)繳納增值稅。可見，納入試點(diǎn)的原差額征收的文化創(chuàng)意企業(yè)，可以通過這一政策在一定程度上減少應(yīng)納增值稅額。
劉天永表示，“營(yíng)改增”進(jìn)一步擴(kuò)圍后，“營(yíng)改增”與差額征收非常有可能繼續(xù)并用，納入試點(diǎn)范圍的所有文化企業(yè)應(yīng)該對(duì)此高度關(guān)注。
稅負(fù)增加可申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼
根據(jù)上海市的統(tǒng)計(jì)，“營(yíng)改增”后，70%的試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)下降，與此同時(shí)，也有部分試點(diǎn)文化創(chuàng)意企業(yè)稅負(fù)有所增加。劉天永提醒說，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的首要目標(biāo)是消除重復(fù)征稅，在行業(yè)總體稅負(fù)上“不增加或略有下降”。因此，不能一相情愿地認(rèn)為“營(yíng)改增”就是為了減稅。同時(shí)，文化服務(wù)企業(yè)原營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，“營(yíng)改增”后增值稅稅率為6%，增值稅稅制下雖可以抵扣，但是由于成本結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)周期等原因，部分企業(yè)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，再加上試點(diǎn)范圍較小，若上游企業(yè)為非試點(diǎn)納稅人，則無法獲得增值稅專用發(fā)票。在這種背景下，無疑會(huì)提高部分文化企業(yè)的稅負(fù)。
在采訪中，新納入試點(diǎn)范圍的影視業(yè)普遍擔(dān)心其稅負(fù)會(huì)在“營(yíng)改增”后增加。記者了解到，制作費(fèi)用僅僅3000多萬元的《人再囧途之泰囧》一舉拿下12.66億元的票房收入，堪稱影視界的一朵“奇葩”。而以12.45億元票房收入位居內(nèi)地華語(yǔ)片單片票房榜第二的《西游降魔篇》，也一直被人們津津樂道。但是，像《人再囧途之泰囧》和《西游降魔篇》這樣的“黑馬”，在影視圈里屬于極少數(shù)。業(yè)內(nèi)人士告訴記者，在影視行業(yè)，70%的電影是賠錢的，20%的電影是不賺不賠的，只有10%的電影是賺錢的。在這種情況下，如果“營(yíng)改增”使企業(yè)的整體稅負(fù)增加，對(duì)影視行業(yè)的多數(shù)企業(yè)而言將是一個(gè)不小的壓力。尤其是人工成本較高、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較大的影視制作方，稅負(fù)增加的可能性很大。
對(duì)此，劉天永表示，根據(jù)上海市的試點(diǎn)政策，“營(yíng)改增”后稅負(fù)確實(shí)有所增加的試點(diǎn)企業(yè)，可以申請(qǐng)享受過渡期財(cái)政扶持政策。劉天永強(qiáng)調(diào)說，申請(qǐng)享受過渡期財(cái)政扶持政策，不僅要符合稅負(fù)增加的條件，還需要有相關(guān)的證明材料，同時(shí)還要填寫相關(guān)報(bào)表，并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。具體的要求各地可能會(huì)有所不同，相關(guān)文化企業(yè)應(yīng)該及時(shí)與其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，準(zhǔn)確填寫各類報(bào)表，及時(shí)獲取財(cái)政補(bǔ)貼。
財(cái)務(wù)管理需要更規(guī)范
“營(yíng)改增”對(duì)文化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理也提出了更高的要求。總體來看，文化企業(yè)在財(cái)務(wù)管理方面重點(diǎn)要做好兩方面的工作，一是會(huì)計(jì)核算，二是發(fā)票管理。
劉天永說，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅較為簡(jiǎn)單，而增值稅采取的是抵扣模式，對(duì)于試點(diǎn)文化企業(yè)而言，“營(yíng)改增”實(shí)際上是帶來整個(gè)會(huì)計(jì)核算體系的改變。文化企業(yè)大多為中小型企業(yè)。試點(diǎn)前，會(huì)計(jì)核算多采取公司一人多崗、兼職會(huì)計(jì)或者聘請(qǐng)記賬的形式。這種形式的會(huì)計(jì)核算往往不夠健全，存在風(fēng)險(xiǎn)隱患。“營(yíng)改增”后，若不加以改進(jìn)，最終會(huì)很容易導(dǎo)致企業(yè)偷逃稅款的后果，不僅會(huì)受到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰，甚至引發(fā)刑事風(fēng)險(xiǎn)。因此，文化企業(yè)需要在合理范圍內(nèi)增加會(huì)計(jì)人員的配備，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平，同時(shí)相應(yīng)調(diào)整企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理制度。
同時(shí)，“營(yíng)改增”還要求試點(diǎn)文化企業(yè)規(guī)范發(fā)票管理制度。一方面，增值稅發(fā)票管理要區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。對(duì)一般納稅人來說，還要區(qū)分專用發(fā)票和普通發(fā)票兩種，對(duì)其使用范圍，稅務(wù)機(jī)關(guān)有專門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的限額不同，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票限額較低，申請(qǐng)也較容易，而增值稅專用發(fā)票的管理更為嚴(yán)格，申請(qǐng)需要較長(zhǎng)時(shí)間，尤其是大額增值稅專用發(fā)票，申請(qǐng)時(shí)需要的時(shí)間會(huì)更長(zhǎng)。因此，用票量大的企業(yè)需要提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)新增加的發(fā)票，以免影響正常業(yè)務(wù)的開展。在我國(guó)以票控稅的征管方式下，不規(guī)范使用發(fā)票會(huì)給企業(yè)帶來直接的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，而增值稅專用發(fā)票管理一旦出現(xiàn)問題，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)管理人員還有可能觸及刑法，并可能招致嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，試點(diǎn)文化業(yè)要制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并告知相關(guān)業(yè)務(wù)部門嚴(yán)格執(zhí)行。
