內(nèi)容摘要：稅務(wù)專家認為，納稅人必須按稅法規(guī)定處理購物卡涉稅事務(wù)，否則可能埋下稅務(wù)隱患，給自身造成損失。
圣誕、元旦、春節(jié)，一連串的節(jié)日讓商場、超市異常火爆，也讓各種購物卡再度大行其道。雖然為了遏制大額購物卡行賄等不正當行為，去年6月已開始實施大額購物卡實名登記制度，但購物卡并沒有因為實名制而被“卡”。年終歲末，各種形式、各種面值的購物卡持續(xù)熱銷，企事業(yè)單位仍然把購物卡作為新年送禮或發(fā)放員工福利的首選，商場超市的持卡消費通道還是一派繁忙。
一張小小的購物卡，背后涉及發(fā)卡機構(gòu)、商家、用卡人三方。無論哪一方，在買賣和取得購物卡后，都與納稅有著密切的關(guān)系。但現(xiàn)實中，與購物卡有關(guān)的涉稅處理并不規(guī)范。稅務(wù)專家認為，納稅人必須按稅法規(guī)定處理購物卡涉稅事務(wù)，否則可能埋下稅務(wù)隱患，給自身造成損失。
年終歲末，購物卡大行其道
購物卡是商業(yè)預(yù)付卡的俗稱，上世紀90年代中期開始陸續(xù)出現(xiàn)，現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展到上千種。這種卡由于保密、不記名、支付方便等特點而備受商家和消費者歡迎，有商業(yè)領(lǐng)域的第二貨幣之稱。
據(jù)了解，目前市場上流通的購物卡主要有兩種類型：一是單項消費卡，由零售商家、專賣連鎖商家等發(fā)放，只可在自己旗下商戶使用；二是由專業(yè)發(fā)卡公司發(fā)放，可以在多個特約商戶使用，包含購物、加油、餐飲、娛樂等服務(wù)，這種卡也可稱為通用型卡。這兩種卡在企事業(yè)單位和公司過節(jié)送禮，商務(wù)應(yīng)酬，員工福利中使用得非常普遍。
元旦期間，記者在北京莊勝崇光百貨、沃爾瑪?shù)却笮蜕虉觥⒊械氖浙y處看到，持卡消費通道人滿為患；與這些收銀處僅一樓之隔的商場辦卡處也是一派繁忙景象，很多人排隊等待辦理購物卡。
鐘小姐是北京中關(guān)村一家公關(guān)公司財務(wù)部門主管，趕在元旦前她到一家大型商場辦了一批購物卡。“每到年假節(jié)日，我們都會辦卡。面額有大有小，大面額的送給與公司有長期合作關(guān)系的大客戶，小面額的發(fā)給公司員工作為節(jié)日的福利。”她告訴記者。
北京某商場售卡部的一位客戶經(jīng)理楊先生透露，機關(guān)單位和公關(guān)公司是購買購物卡的主力，現(xiàn)在則有越來越多的企業(yè)開始加入并成為發(fā)卡公司的長期客戶。其中，銀行、經(jīng)貿(mào)公司、咨詢公司、房地產(chǎn)公司等是購卡大戶。
“一般來說，我們過節(jié)前是最忙的。特別是‘五一’、‘十一’、中秋、元旦和春節(jié)之前的半個月，好多單位的人都過來辦卡。”楊先生說。他表示，商場發(fā)行購物卡，回籠資金快，能有效緩解商場資金鏈緊張的壓力�，F(xiàn)在他所在商場每年的營業(yè)額有1/3以上是購物卡貢獻的，用購物卡促銷已經(jīng)成為商場最重要的一種營銷手段。
據(jù)不完全統(tǒng)計，全國有30個省市的283個地級以上城市主要商場都發(fā)行過商業(yè)預(yù)付卡。截至2009年底，國內(nèi)流通領(lǐng)域預(yù)付卡發(fā)卡資金規(guī)模達到10925億元，交易筆數(shù)17.5億次，吸收沉淀資金約397億元，并且預(yù)付卡市場規(guī)模一直保持30%以上的年均增長速度。
購物卡作為商業(yè)寵兒，已經(jīng)形成一個產(chǎn)業(yè)。從發(fā)卡機構(gòu)的銷售火爆到如今禮品回收業(yè)的繁榮，再到商場“黃牛黨”的猖獗，由購物卡串聯(lián)起的一條灰色利益鏈已經(jīng)愈發(fā)壯大，處在鏈條上的商家、第三方發(fā)卡機構(gòu)、消費者、“黃牛黨”各得其利。
購物卡入賬，“怎么方便怎么來”
“對購物卡支出如何進行財務(wù)處理？是否按規(guī)定申報納稅了？”對記者這樣的提問，一直在公司做財務(wù)工作的鐘小姐表示：“如果就這個支出納稅，公司老總肯定不滿意，員工也不會高興。我們財務(wù)都會在賬務(wù)處理上想辦法，怎么方便怎么來，盡量避稅。”
上述某商場售卡部的楊先生也從一個側(cè)面佐證了鐘小姐的話。他告訴記者，每年過年前的一兩個月是他們最忙的時候，很多客戶都趕在年前來辦卡，并對發(fā)票內(nèi)容提出要求，主要是為了好做賬。
楊先生介紹，一般來說，他們會盡量根據(jù)客戶要求開具購卡發(fā)票。“沒有人會愿意在發(fā)票內(nèi)容上直接填開成購物卡，一般都要求填開為辦公用品、食品等。有的人甚至要求分成幾筆來開具發(fā)票，每一張發(fā)票的具體金額不能太相近也不要差太遠。就是為了方便記賬，大家都是這樣的。”他說。
據(jù)了解，現(xiàn)在很多辦卡單位在給購卡人開發(fā)票時，發(fā)票上的內(nèi)容都不真實，填開的內(nèi)容包括培訓(xùn)費、會議費、福利費、服務(wù)費、咨詢費等，有的甚至按勞動保護費項目開票。還有一些單位為了做賬方便，選擇單位業(yè)務(wù)支出比較大的項目列支，比如印刷費、會議費、計算機耗材、辦公費或者修理費等，不一而足。
某稅務(wù)師跟記者私下里交流時曾講過這樣一個例子。有一年他受托為某建筑工程監(jiān)理公司做匯算清繳，在審核發(fā)票過程中，他發(fā)現(xiàn)列支的辦公費發(fā)票中有10多張?zhí)铋_的品目竟然都是點鈔機。一家20多個人的小公司，一年里怎么會買10多臺點鈔機呢？很明顯是買了其他東西后的虛假開票。財務(wù)人員最后也證實，這筆支出實際上是公司購買的一批購物卡。
鐘小姐直言，為了少繳稅，她們公司的購物卡支出一般會記在福利費或業(yè)務(wù)招待費等項目下。但是根據(jù)稅法規(guī)定，福利費用和業(yè)務(wù)招待費用都有一定的比例限制，如果超出是不被稅法允許的。“我們肯定會控制在規(guī)定的比例以內(nèi)，盡量少繳稅。”鐘小姐說。
稅務(wù)部門有關(guān)人士表示，購物卡風行以來，就一直被人們貼上了腐敗、避稅的標簽。雖然購物卡在便利支付、擴大消費等方面發(fā)揮了積極作用，但也存在監(jiān)管不嚴、違反財務(wù)紀律、逃避稅收和收卡受賄等問題，擾亂了市場秩序，助長了腐敗行為。去年以來，中央和國家有關(guān)部門多次出臺文件要求加強對商業(yè)預(yù)付卡的管理。
2011年2月，中央紀委發(fā)文明確禁止“在公務(wù)活動中接受禮金和各種有價證券、支付憑證”，把“購物卡腐敗”列入反腐整治重點。
2011年5月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了中國人民銀行、監(jiān)察部、國家預(yù)防腐敗局等7部門制定的《關(guān)于規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡管理的意見》，要求規(guī)范商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)行和購買。
2011年7月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步加強商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的通知》，要求各地稅務(wù)機關(guān)加強對商業(yè)預(yù)付卡發(fā)卡單位和購卡單位的稅務(wù)檢查，以及加強商業(yè)預(yù)付卡的發(fā)票管理。
2011年10月，中國人民銀行發(fā)布《支付機構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)管理辦法（征求意見稿）》，要求加強對商業(yè)預(yù)付卡記名和額度的管理，防范支付風險。
2011年11月，商務(wù)部就《單用途商業(yè)預(yù)付卡管理辦法（征求意見稿）》公開征求意見，擬進一步加強對商業(yè)預(yù)付卡的監(jiān)管。
規(guī)范財務(wù)處理，避免稅務(wù)風險
北京京都天華稅務(wù)師事務(wù)所項目經(jīng)理楊旭寧介紹，其實早在國家稅務(wù)總局下發(fā)通知以前，北京、浙江、河北、大連等地稅務(wù)部門就已下發(fā)文件，要求規(guī)范購物卡的涉稅處理。而結(jié)合去年國家稅務(wù)總局下發(fā)的通知來看，針對購物卡的涉稅處理要求并不是什么新政策，大多數(shù)還是對過去稅收法律法規(guī)相關(guān)要求的一種重申和強調(diào)。
楊旭寧認為，購物卡涉及的稅務(wù)風險主要集中在三個方面，一是購物卡買賣環(huán)節(jié)的發(fā)票開具，二是購物卡買賣雙方的納稅申報，三是購物卡最終消費者的個稅扣繳。
購物卡買賣環(huán)節(jié)的發(fā)票開具風險最大。企業(yè)購買購物卡，一般通過兩種渠道，一種是直接向商家購買該商家發(fā)行的購物卡，另一種是通過第三方公司購買購物卡。
如果購卡人是直接向商家購買該商家發(fā)行的購物卡（代金券或提貨卡），要求開具“辦公用品”等與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)內(nèi)容的發(fā)票，但是持卡人在持卡消費時，購買的卻是其他名目的商品，那么這就構(gòu)成了開具虛假發(fā)票的行為，商家和購卡人都違反了《發(fā)票管理辦法》，存在被稅務(wù)部門處罰的風險。
如果購卡人從第三方公司購買可以在多個商家消費的購物卡，一般會根據(jù)納稅人身份要求填開“辦公用品”等增值稅稅目內(nèi)容的發(fā)票或“會議費”等營業(yè)稅稅目的發(fā)票。需要注意的是，由于這種購物卡是可以在多個商家消費的，因此發(fā)卡機構(gòu)以購物卡的全部金額開具的發(fā)票，就形成了發(fā)票的開具與實際經(jīng)營情況不符的問題，從而引發(fā)發(fā)卡機構(gòu)、商家、購卡人三方都違反了《發(fā)票管理辦法》，都面臨遭到稅務(wù)處罰的風險。當然，發(fā)卡機構(gòu)向購卡人開具內(nèi)容為類似于“會議費”、“咨詢費”的發(fā)票，則更加明顯地構(gòu)成了發(fā)票虛開的違法行為，發(fā)卡機構(gòu)和接受了此類發(fā)票的購卡人都會面臨稅務(wù)處罰的風險。
納稅申報環(huán)節(jié)的風險之一是體現(xiàn)在發(fā)卡企業(yè)的申報時間上。發(fā)卡企業(yè)如果是增值稅納稅義務(wù)人，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，發(fā)卡企業(yè)在收款后就要向購卡人開具發(fā)票，并須于次月申報納稅。發(fā)卡企業(yè)如果是營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，發(fā)卡企業(yè)雖然收到了款項，但由于購物卡尚未使用，發(fā)卡企業(yè)并未提供應(yīng)稅服務(wù)，因此并沒有達到法定的納稅義務(wù)時間。但是，實務(wù)上購卡人在支付款項時都會要求發(fā)卡企業(yè)開具發(fā)票，而一旦開具了發(fā)票，即使未到法定納稅義務(wù)發(fā)生時間，稅務(wù)機關(guān)也會要求發(fā)卡企業(yè)申報繳納稅款。
納稅申報環(huán)節(jié)的風險之二是體現(xiàn)在購卡企業(yè)的稅前扣除上。購卡人購卡后，如果將購物卡用于員工福利，則應(yīng)該在福利費中列支此項費用；如果用于饋贈外部人士，則應(yīng)將此項費用作為業(yè)務(wù)招待費核算。但是在實務(wù)中，企業(yè)往往會要求發(fā)卡企業(yè)將發(fā)票項目開為“辦公用品”“食品”等，從而不在業(yè)務(wù)招待費和福利費中核算，以避開企業(yè)所得稅前不能扣除的風險。但是，稅務(wù)部門現(xiàn)在已經(jīng)加大了對此類現(xiàn)象的稽查力度，要求列支的辦公用品、食品、禮品等費用要在后面附上詳細清單，尤其是大額的項目為辦公用品的發(fā)票，很容易被稅務(wù)部門認定為不實的費用。
購物卡最終消費環(huán)節(jié)也存在稅務(wù)風險。一是企業(yè)如果將購物卡用作職工福利，那么此項費用應(yīng)該并入員工當月的計稅工資總額，繳納個人所得稅。二是企業(yè)如果將購物卡用作禮品贈送，那么根據(jù)《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）的規(guī)定，企業(yè)需要按照“其他所得”項目以20%的稅率代繳受贈人的個人所得稅。企業(yè)如果沒有履行代扣代繳義務(wù)，可能會遭到稅務(wù)部門的處罰，消費者也有可能被要求補繳個人所得稅。
楊旭寧最后表示，隨著國家對商業(yè)預(yù)付卡稅收管理的不斷加強，2012年稅務(wù)機關(guān)勢必會加大對購物卡的稽查力度。因此，無論是發(fā)卡企業(yè)還是購卡企業(yè)，在對購物卡的涉稅處理上，必須依法辦事，準確及時地申報納稅。
