作為中國稅收史上可圈可點的2011年，多項減稅措施密集出臺，涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等七個稅種，當期減稅額上千億元，后期年度潛在減稅額至少5000億元。
稅制調整后，營業(yè)稅轉為增值稅將使增值稅的占比超過50%，大大減輕企業(yè)重復納稅的現(xiàn)象。而作為新一輪調整，財政政策能否真正從以增加政府支出為主轉向實施減稅為主也將至關重要。2012年結構性減稅將如何蓄勢再發(fā)力？對企業(yè)和個人來說，結構性減稅如何惠及大眾？對此，中國社科院財政與貿易經(jīng)濟研究所所長高培勇闡釋了2012年結構性減稅的路線圖。
近期歐美經(jīng)濟形勢惡化所帶來的外部不確定性，肯定會對當前的中國經(jīng)濟帶來不利的影響。但是，從總體上看，這種不利影響的程度不會高于2008年年末和2009年年初。
進一步說，鑒于當前的物價上漲既有通貨膨脹因素的拉動，也有成本上升因素的推動，并且，物價上漲一旦與以收入分配矛盾為代表的各種社會矛盾相交織，將可能危害國家的長治久安，故而，相對而言，在經(jīng)濟增長和物價水平兩者之間，物價上漲仍將是我們面臨的主要矛盾。在總體上，仍應將維持物價穩(wěn)定置于重要位置。
為此，2012年，我國宏觀經(jīng)濟政策的總體格局應保持中性。在財政政策上，也就是應保持名為“積極”、實為“穩(wěn)健”的格局。具體而言，那就是將財政赤字維持在10000億元上下的水平。在此空間內，相應實施增支和減稅兩種舉措。其中，結構性減稅將成為積極財政政策的重心所在。
結構性減稅要同稅制改革的方向相對接
中國現(xiàn)行的稅制結構以及由此而形成的稅收收入結構已經(jīng)到了非調整不可的地步。
以減稅為重點內容的積極財政政策的實施，當然要落實到具體的稅種上。關于減稅，迄今我們看到的來自官方正式的提法是結構性減稅。結構性減稅，當然有別于全面性減稅。其最重要的特點在于目標的雙重性，一方面要通過減稅，適當減輕企業(yè)和居民人們的稅收負擔水平。另一方面，與此同時，要通過有增有減的結構性調整，求得整個稅收收入結構的優(yōu)化。也就是說，將減稅操作與稅制改革的方向相對接，是結構性減稅的題中應有之義。
說到稅制改革的方向，特別是著眼于優(yōu)化稅制結構的改革，自然要涉及對我國現(xiàn)實稅收收入結構的判斷。不妨以2010年為例，在全部稅收收入中，來自流轉稅的收入占比為70%以上。除此之外的所得稅和其他稅種的收入合計占比不足30%；來自各類企業(yè)繳納的稅收收入占比為91.5%。除此之外的居民繳納的稅收收入占比只有8.5%。上述數(shù)字，明白無誤地告訴我們，在當前，我國稅收收入的70%以上都是間接稅。而間接稅作為價格的構成要素之一，通常可直接嵌入商品售價之中，屬于可通過價格渠道而轉嫁的稅；我國稅收收入的90%以上，都是由企業(yè)繳納的稅。而由企業(yè)繳納的稅，作為其生產或經(jīng)營成本的構成要素之一，通常也要極力擠入商品售價之中，屬于有可能通過價格渠道而轉嫁的稅�？梢哉f，由企業(yè)法人繳納、走商品價格通道，既是我國現(xiàn)實稅收運行格局的兩大典型特征，也集中揭示了我國現(xiàn)行稅制結構以及由此而形成的現(xiàn)實稅收收入結構的失衡狀況。
我們已經(jīng)看到，這種嚴重失衡的現(xiàn)行稅制結構和現(xiàn)實的稅收收入結構，不僅在國內的經(jīng)濟社會發(fā)展進程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟走入持續(xù)震蕩的背景下，其弊端也越來越充分地顯露出來。
比如，如此高比例、大劑量的間接稅收入，集中于商品價格渠道向全社會轉嫁或疏散，不僅使得稅收與物價之間處于高度關聯(lián)狀態(tài)，在現(xiàn)實生活中確有推高物價之嫌。而且，一旦遇到通貨膨脹壓力較大、物價上漲趨勢明顯的情形，便可能推動稅收與物價的交替攀升，甚至使政府控制物價水平的努力平添不確定因素。在某種意義上，可以說，中國稅收已經(jīng)演化成為商品價格的不可承受之重。
再如，如此高比例、大劑量的稅收收入，集中來源于各類企業(yè)的繳納，不僅在名義上會加重各類企業(yè)的稅收負擔，使得中國企業(yè)的稅收負擔水平整體偏重，而且，注意到不同規(guī)模企業(yè)之間的競爭能力差異，在事實上，也會加重小微企業(yè)相對于大中型企業(yè)的稅收負擔。在某種意義上，可以說，中國稅收已經(jīng)成為企業(yè)負擔的不可承受之重。
又如，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅使得絕大部分中國稅收的歸宿不易把握，在事實上成為整體上由廣大消費者負擔的大眾稅，而且，也會在相當程度上轉移政府本應給予其他稅類或稅種的注意力，在事實上淡化以所得稅和財產稅為代表的直接稅建設。從而使得諸如調節(jié)收入分配、拉近貧富差距之類的現(xiàn)代稅收功能的發(fā)揮，在事實上處于難以談起的境地。
還如，注意到中外稅制結構之間存在的巨大差異，對間接稅收入以及對企業(yè)納稅收入的過度依賴，不僅會推高境內商品相對于境外商品的價格水平，從而削弱境內商品和境內企業(yè)的國際競爭力，而且會通過出口退稅環(huán)節(jié)，在事實上形成對進出口商品價格水平的差別影響。在歐美經(jīng)濟形勢面臨相當不確定性、貿易保護主義泛濫的今天，這顯然會進一步帶來或激化國際貿易領域的摩擦。
諸如此類的例子，還可列出許多。所有這一切都說明，如同中國現(xiàn)實的經(jīng)濟結構處于非調整不可的關口一樣，中國現(xiàn)行的稅制結構以及由此而形成的稅收收入結構已經(jīng)到了非調整不可的地步。調整的方向是不言而喻的，這就是：在適當降低宏觀稅負水平的前提下，減少間接稅，增加直接稅；減少來自于企業(yè)繳納的稅，增加來自于居民繳納的稅。
將結構性減稅的謀劃放入如此的背景之下，一個顯而易見的結論肯定會接踵而來：可以也應當進入結構性減稅視野的，主要是那些由企業(yè)繳納、走價格通道轉嫁的間接稅。
減稅的重點鎖定于增值稅
增值稅“擴圍”改革試點方案，可以使增值稅稅收負擔水平有較大幅度下調。
接下來的問題是，減稅的重點是什么？注意到如下幾個事實，增值稅應當被鎖定為減稅的重點：
其一，增值稅的“擴圍”改革試點方案已經(jīng)公布，營業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”的趨勢已經(jīng)不可逆轉，倘若不同時出臺其他的配套措施，“擴圍”后的增值稅收入所占份額，將一下子躥升至50%以上。故而，從減少間接稅、增加直接稅的方向論，減稅的主要對象，無疑應當鎖定份額最大、收入最多的稅種增值稅。
其二，從減稅效應最大化的初衷論，減稅的主要對象，當然要鎖定于企業(yè)法人所繳納的份額最大、收入最多、呈進一步增長態(tài)勢的稅種增值稅。
其三，增值稅“擴圍”或稱營業(yè)稅改征增值稅的改革試點方案已經(jīng)公布，可以抓住增值稅“擴圍”改革的契機，同時推出降低稅率措施。兩者雙管齊下，求得增值稅稅收負擔水平達較大幅度下調。
恰好，從正在謀劃中的增值稅“擴圍”改革方案看，它的實施，至少可在三個線索上帶來減稅效應：
隨著增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的“地盤”，因營業(yè)稅無抵扣而導致的重復征稅現(xiàn)象，將會通過相關行業(yè)改繳營業(yè)稅為增值稅而趨于減少。從而，相關行業(yè)原承擔的稅負水平將由此得以減輕。此其一。
隨著增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的“地盤”，因增值稅轉型改革而帶來的兩稅稅負失衡矛盾隨增值稅稅負的下降而使營業(yè)稅稅負相對上升，將會通過相關行業(yè)改繳營業(yè)稅為增值稅而趨于緩解。從而，相關行業(yè)原承擔的稅負水平將由此得以減輕。此其二。
隨著增值稅逐步“擴圍”至營業(yè)稅的“地盤”并新增兩檔較低稅率，因普遍適用17%和13%兩檔較高稅率而呈現(xiàn)的以往增值稅整體稅負偏高格局，或將會通過相關行業(yè)適用11%和6%兩檔較低稅率，或可能通過所有行業(yè)普遍改用新的較低稅率，而趨于下降。從而，增值稅的整體稅負水平將由此得以拉低。此其三。
增值稅“擴圍”牽動財政體制格局的調整
一旦失掉了自主財源的支撐，地方財政將會蛻變?yōu)橐粋�“預算支出單位”。
增值稅“擴圍”，也是在我國現(xiàn)行分稅制財政體制面臨一系列新的問題和矛盾的形勢下推出的。這些新的問題和矛盾，顯然與分稅制涉及的第一大稅種增值稅密切關聯(lián)，更無疑會隨增值稅的“擴圍”而引發(fā)新的、更復雜的問題和矛盾。
一個十分突出的問題和矛盾是，隨著增值稅逐步“擴圍”至地方政府幾乎唯一的主體稅種營業(yè)稅的“地盤”，原屬于地方政府的固定收入將趨于減少。即便可以將原營業(yè)稅改征增值稅后的稅收收入原封不動地“還給”地方政府，那也只能算是一種權宜之計、臨時安排，而非體制性調整。
更為重要的是，一旦失掉了自主財源的支撐，越來越依賴于中央政府轉移支付來平衡的地方財政，將會因此蛻變?yōu)橐粋�個“預算支出單位”而不再能算作“一級政府財政”。事情走到這一步，不僅諸如開征以房地產稅為代表的財產稅等方面的行動有了強大的動力，而且，實行了18年之久的現(xiàn)行分稅制財政體制，也會因此獲得啟動新一輪調整的強大的推力。
作者為中國社會科學院財政與貿易研究所所長、BMW中經(jīng)智庫專家
