個人所得稅修正案草案成為史上征集意見最多的法律。
據(jù)悉，全國人大常委會目前正對征集意見進行分析統(tǒng)計，并將根據(jù)意見對草案進一步修改。從權(quán)威渠道獲悉，進一步修改有望涉及到個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率調(diào)整。
正在征求意見的個稅修正案草案已經(jīng)對個體工商戶稅率表的級距作了調(diào)整，第一級級距由5000元調(diào)整為15000元，最高一級由5萬元提高為10萬元，稅率5%到35%共五檔。
但由于國內(nèi)合伙企業(yè)的稅收征管也參照個體工商戶，不收取企業(yè)所得稅、只征收個人所得稅，照此計算，合伙人月生產(chǎn)經(jīng)營所得只要超過10萬就要按35%的稅率繳稅，這比企業(yè)所得稅稅率25%還要高。
因此，個稅修正案草案實際上對現(xiàn)行合伙企業(yè)的稅收政策具有抵消作用，這使得本次部分征求意見將矛頭對準個體工商戶個稅條款上，也引起了立法等相關(guān)部門的注意。
“先分后稅”遇尷尬
據(jù)了解，目前國內(nèi)合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，是按照先分給合伙人后征收個稅的方式來納稅的，被稱為“先分后稅”，依據(jù)是財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）。
規(guī)定稱，從2000年1月1日起，合伙企業(yè)比照個體工商戶按五檔累進稅率計繳個人所得稅。合伙企業(yè)的投資者按照合伙企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額，合伙協(xié)議沒有約定分配比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和合伙人數(shù)量平均計算每個投資者的應(yīng)納稅所得額。
“合伙企業(yè)風險太大，合伙人需要承擔無限責任，即企業(yè)的任何風險，如虧損、債務(wù)、罰款都有可能牽涉到合伙人的家庭來承擔。”北京得威京會計咨詢有限公司首席稅務(wù)顧問郭偉表示，這也正是目前很多企業(yè)不愿采用合伙制的原因，只有那些律所、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)因為國際化的趨勢會采取合伙制。
事實上，合伙企業(yè)不交企業(yè)所得稅、只繳納個稅是一項稅收優(yōu)惠政策。但如果按照個稅修正案草案的規(guī)定，合伙人月生產(chǎn)經(jīng)營所得只要超過10萬就要繳納比企業(yè)所得稅稅率25%還要高的個稅，反而增加了企業(yè)的負擔。
“因為企業(yè)小，本來是要優(yōu)惠的，可是比正常企業(yè)的稅率都高，這說不過去。”一位權(quán)威部門人士表示。
特殊政策由來
近年私募股權(quán)投資基金成為合伙企業(yè)的重要組成部分，根據(jù)其合伙人特征，稅收有著不同的征收方式。
如執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人普通合伙人，按“個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進稅率，計算征收個人所得稅；不執(zhí)行合伙事務(wù)的自然人有限合伙人，按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項目，適用20%稅率計算征收個人所得稅；法人合伙人取得的收益，其企業(yè)所得稅按有關(guān)稅收政策執(zhí)行，即企業(yè)所得稅、營業(yè)稅等。
如果合伙人收入較高，三種納稅方式中，按個體工商戶計算的稅負最高，納稅人最不劃算。
而在律師事務(wù)所等中介機構(gòu)，現(xiàn)實中則大多采取定率征收，對個體工商戶采取定額征收。即由地方稅務(wù)部門出臺文件，根據(jù)綜合稅率相加，給出一個固定稅率，針對合伙人征收個稅。個體工商戶有賬冊，月生產(chǎn)經(jīng)營所得較高的按上述稅率表征收；沒有賬冊且經(jīng)營所得也比較少的，每月按一定額度征收。
如北京市對律師事務(wù)所合伙人統(tǒng)一按14.5%的稅率征收個稅，廣州是5%，如果查賬征收，則按照個體工商戶稅率表納稅。
郭偉表示，其實個稅法中對個體工商戶單獨做出規(guī)定，并按定額定率征收，完全是因為當時中國的稅收征管水平所決定的，因為對這些小型法人企業(yè)無法查賬，也無法準確掌握其生產(chǎn)經(jīng)營所得。隨著中國稅務(wù)部門征管水平的提高，以及中國稅法統(tǒng)一趨勢，有必要重新審視這一特殊政策的存在價值。
盡管如此，目前社會各界以及立法機關(guān)對個體工商戶個稅的修改，還沒有統(tǒng)一意見。
一位地方稅務(wù)官員表示，可以下調(diào)個體工商戶的稅率，如5%到20%，合伙企業(yè)同樣參照個體工商的稅率制度即可。郭偉則建議，可以改的徹底些，將法人和自然人進行區(qū)分，法人交企業(yè)所得稅，自然人交個人所得稅，如果遵循了這一最基本的原則，事情也并不復(fù)雜。
